2007年財政收入增長結構分析

    一、2007年財政收入的總體情況

    2007年財政總收入累計完成51304.03億元, 比上年同期增收12543.83億元，增長32.4%。其中，稅收收入45612.99億元，比上年增收11487.11億元，同比增長33.7%，佔財政總收入的比重為88.9%；非稅收入5691.04億元，比上年同期增收1056.72億元，增長22.8%，佔財政總收入的比重為11.1%。

    從財政收入總量的結構來看,稅收收入是我國財政收入的主要來源。在稅收收入中, 流轉稅依然是我國的主體稅種,2007年扣除出口退稅後的增值稅、消費稅、營業稅實現的收入佔全部稅收的40.8%，同時，隨著企業經營效益和居民收入水平的提高，所得稅收入的比重也在逐年提高，2007年企業所得稅和個人所得稅的比重已經達到了26.2%（詳見附圖1）。

    從財政收入增長的結構來看，稅收收入增收額佔財政收入增收額的比重為91.6%，非稅收入增收額佔財政收入增收額的比重為8.4%。在稅收收入增長中，由於固定資産投資增速較高、工業和商業增加值增長較快、企業經濟效益的大幅提高、以及證券交易的罕見火爆、交易量大增等，增值稅、企業所得稅和證券交易印花稅等相關稅種增長較快。上述三稅對稅收總收入增收額的貢獻率依次為16.8%、21%和15.9%（詳見附圖2）。

    需要特別説明的是，“十五”時期以來，我國財政收入一直保持著快速增長態勢，且增速一直高於GDP增速，但這是受統計口徑、物價因素、GDP結構與稅收結構差異、稅收徵管以及一些特殊因素綜合影響形成的，並不是國家從制度上加重稅負的結果。2003年以來，除了適當擴大消費稅徵收範圍、提高部分礦産品資源稅以及2007年6月提高證券交易印花稅稅率之外，國家沒有開徵新稅，也沒有提高主要稅種的稅率，而且暫停徵收了固定資産投資方向調節稅、全面取消了農業稅、提高了個人所得稅起徵點、出臺了一系列支持改革和發展的稅收減免政策。

    稅收收入的增長源於經濟社會發展。具體分析某個稅種收入增長原因，主要看其稅率、稅基和稅收徵管情況，在稅率水平不變和徵管水平相對穩定的情況下，稅收的增長速度是由稅基的增長速度決定的，不能簡單地直接由GDP的增長速度來推算。在我國現行的21個稅種中，除了增值稅稅基（工、商業增加值和部分固定資産投資）中所含的工業和商業增加值部分和GDP關聯性較大之外，其他稅種的稅基和GDP沒有或較少直接的量的對應關係，從總體上講，財政收入增長和GDP增長之間是有聯絡的，但並不是直接的量的對應關係，他們之間不能作簡單直接的比較。

    二、財政收入增長的結構性分析

    財政收入由稅收收入和非稅收入構成,其中,稅收21種，非稅收入種類比較多，其中納入預算的有6類，不同的稅種和非稅收入都有不同的經濟來源和不同的收入要素。分析財政收入增長，必須按照不同的收入種類，分析各稅種和非稅收入的增長及其經濟影響因素。

    （一）幾個主要稅種的收入增長結構分析

    我國現行稅種包括增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、關稅和進口環節稅、契稅、資源稅、證券交易印花稅、車輛購置稅、以及土地、房産相關稅等（詳見附表1）。每個稅種都有其特定的徵收辦法、稅率（額）和稅基，這些稅制要素的變化決定著稅收收入的變化。

    1、國內增值稅

    增值稅是對生産、銷售商品和提供勞務過程中實現的增值額徵收的一個稅種。增值稅稅率一般為17%，農産品、自來水、圖書報刊等少數産品實行13%的低稅率。

    增值稅的稅基大體相當於工業增加值和商業增加值。我國實行的是生産性增值稅，固定資産所含稅款不抵扣，增值稅的稅基實際上比工商業增加值要大一些。由於近年來固定資産投資增長較快,使得增值稅稅基的增長略高於第二、三産業增加值的增長。由於近年來經濟結構的不斷調整，在構成GDP的第一、二、三産業增加值中，第一産業增加值的增長率通常低於GDP的增長率，第二、三産業增加值的增長率通常高於GDP的增長率，使得增值稅稅基的增長高於GDP的增長。

    由於第一産業增加值佔GDP的比重有所下降，二、三産業增加值佔GDP的比重不斷提高，增值稅佔GDP的比重也在不斷上升。

    2007年國內增值稅收入完成15470.11億元，同比增長21%。扣除出口退稅後收入為9844.42億元，同比增長24.3%，佔稅收總收入的比重為21.6%。其中成品油、通用設備、有色金屬、建材等行業的增值稅增長最為迅速，其增收額佔工業增值稅總增收額的20%。成品油增值稅完成240億元，增長86.2%，增幅居各行業之首；通用設備增值稅409.19億元,增長43%；有色金屬增值稅完成465.02億元,增長35.7%;建材行業增值稅完成414.49億元,增長31.5%。

    增值稅快速增長主要原因，一是工業增加值和商業增加值快速增長。按照可比價格計算，2007年我國工業增加值增長18.5%。其中，國有及國有控股企業增長13.8%，集體企業增長11.5%，股份制企業增長20.6%，外商投資企業增長17.5%；重工業增長19.6%，輕工業增長16.3%。2007年全國社會消費品零售總額同比增長16.8%，比上年同期加快3.2個百分點，為近10年同期最好水平，與之相應，商業增加值也隨之實現快速增長。二是固定資産繼續快速增長，2007年全社會固定資産投資總額為137239億元，比上年增長24.8%；其中，城鎮固定資産投資117414億元，同比增長25.8%。由於固定資産所含稅款不能抵扣，新增固定資産實際上成為了增值稅稅基的一部分，它的增長直接推動了增值稅的增長。三是價格上漲因素，2007年全國工業品出廠價上漲3.1%，居民消費價格上漲增長4.8%，比上年加快3.3個百分點。

    總之，2007年工商業增加值現價增長應為21%左右，加上固定資産投資，增長還要高一些，2007年增值稅增長21%，與二、三産業增加值增長是大體一致的。

    2、國內消費稅

    消費稅是對某些特定的消費品徵收的一種稅。目前，我國主要對煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化粧品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、實木地板、木制一次性筷子等14類産品徵收消費稅。根據應稅消費品的不同特點，消費稅採用比例稅率、定額稅率及從量定額和從價定率相結合等三種形式徵收。

    消費稅的稅基是汽車、成品油、煙、酒等14類特定商品的銷售額或銷售量。

    2007年國內消費稅收入2206.9億元，比上年增長17%。扣除出口退稅後收入為2197.59億元，同比增長17.1%，佔稅收總收入的比重為4.8 %。分品目看，煙、酒、汽車、成品油等主要品目的消費稅收入增長與相應商品的銷售額增長基本協調。其中，捲煙消費稅完成1335億元，同比增長17.7%，汽車消費稅完成331億元，增長27.9%，兩個行業共增收272億元，佔消費稅總增收額的84.7%。

    消費稅快速增長主要原因，一是居民收入提高和消費結構加快升級，帶來消費稅應稅産品銷售額和銷售量的快速增長。2007年捲煙銷售量增長20%,汽車銷售額增長35%。二是2006年消費稅擴範圍的政策效果全面顯現。2007年，新增的高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇等稅目的收入大幅增長，分別增長188.3%、1023.1%和681.8%，石油製品中新增的石腦油、溶劑油等稅目消費稅增長率均在100%左右。2007年前4個月消費稅政策調整翹尾總計共增加收入約20多億元。

    3、營業稅

    營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資産或者銷售不動産實現的營業收入徵收的一種稅。我國對交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資産和銷售不動産等9個稅目徵收營業稅。營業稅按行業實行有差別的比例稅率，最低為3%，最高為20%。營業稅的稅基是上述行業取得的營業收入。

    2007年營業稅收入完成6581.99億元，同比增長28.3%，佔稅收總收入的比重為14.43%。從行業看，金融保險、房地産、建築安裝等行業的營業稅增長迅猛，全年金融保險營業稅完成1062.14億元,同比增長50.8%；房地産營業稅完成1786.55億元,增長40.3%；建築安裝業營業稅完成1369.58億元,增長17.7%；上述三個行業共增收1077億元，佔營業稅總增收額的74%。

    營業稅快速增長的原因，一是金融保險行業的營業收入增長迅猛，2007年金融保險營業收入迅速增長, 預計比上年增長53%。2007年前11個月，金融機構各項貸款餘額比上年增長17.7%,與此同時，央行2007年6次上調貸款利率5次提高利息，也促進了銀行業營業收入的提高；證券市場交易活躍，使證券公司、保險公司等金融機構營業收入快速增長。二是房地産市場交易活躍,價格大幅上漲，2007年前11個月，商品房銷售面積5.5億平方米,同比增長32.3%,比上年同期上升19.7個百分點,與此同時，房屋銷售價格也大幅度上漲，70個大中城市銷售價格環比逐月上漲,每月漲幅都在10%左右。三是對個人轉讓住房徵收營業稅政策效果全面顯現,也促進了營業稅增收。四是受固定資産投資增速持續高位運行和房地産市場活躍，建築安裝業生意興隆，2007年，城鎮固定資産投資117414億元，同比增長25.8%，其中房地産開發投資25280億元，增長30.2%，加快8.4個百分點，受此推動，預計2007年全年建築安裝業營業收入預計比上年增長20%以上。

    4、企業所得稅

    企業所得稅是對企業或其他經濟組織在一定期間內的生産經營或其他所得徵收的一種稅。企業所得稅應稅所得額，是指企業生産經營取得的總收入扣除法律規定列支的成本費用和相關稅金後的餘額。企業所得稅的稅基是企業的應稅所得額，大體相當於企業實現利益，企業的贏利狀況決定企業繳納所得稅的多少。

    2007年企業所得稅收入完成8769.47億元，比上年增長37.9%，佔稅收總收入的比重為19.2%。不同行業的所得稅增長幅度有所差別。從行業來看，工業企業所得稅增長30.8%，其中增長最快的是成品油行業，增長173.1%，其次是電信設備製造企業，增長99.7%，建材、酒類行業的企業所得稅增長分別為60.3%和52.1%，有色金屬行業企業所得稅增長45.2%。商業企業所得稅增長42.6%。金融保險、房地産、服務業的企業所得稅增長率分別為56％、49.8%和76.5%。建築安裝業企業所得稅增長34.3%。另外，內、外資企業所得稅增長差別也比較大，內資企業所得稅增長39.3%，外商投資企業和外國企業所得稅增長27.1%，兩者相差12個百分點。外商投資企業所得稅中，增長最快的是金融保險業，增長224.3%，其次是房地産業,增長75.1%，商貿企業的企業所得稅增長64.3％。

    企業所得稅快速增長的主要原因是企業經濟效益大幅度提高。國家統計局統計數據顯示，2007年1-11月份，全國規模以上工業企業實現利潤比上年同期增長36.7%，39個工業行業全部實現盈利。其中，交通運輸設備製造業利潤增長68.7%，專用設備製造業利潤增長61.4%，化工行業利潤增長51.5%，煤炭行業利潤增長49.1%，鋼鐵行業利潤增長47.2%，電力行業利潤增長39%。財政部的國有企業分行業統計數據顯示,2007年，施工、房地産企業利潤增長69%，交通運輸企業利潤增長68%，郵電通信企業利潤增長26%，商貿企業利潤增長40%，旅遊企業利潤增長36%，物資企業利潤增長194%，供銷企業利潤增長48%，餐飲業利潤增長75%，服務業利潤增長34%。特別是金融保險企業，因為證券市場交易活躍，貸款利息提高，營業收入大幅提高，實現利潤增長很快，去年金融保險業利潤增長353%。

    5、個人所得稅

    個人所得稅是對個人收入所得徵收的一種稅。個人所得稅實行分類徵收，將個人所得分為工資薪金所得、個體工商戶生産經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財産租賃所得、財産轉讓所得、偶然所得和其他所得等11個徵稅項目，並相應規定了每個應稅項目的適用稅率、費用扣除標準及計稅辦法。

    個人所得稅的稅基是個人（主要是城鎮居民）收入，其中工資收入的納稅比較規範，是個人所得稅的主要來源。工資收入分為兩類，一類是從國家機關、事業單位獲得的工資收入，它的來源就是稅收本身，和國家的工資制度直接相關；另一類是從企業獲得的工資收入，它的高低是由勞動力市場的供求狀況、企業經營狀況和國家的最低工資標準決定的。

    2007年我國個人所得稅收入完成3186億元，同比增長29.8%，佔稅收總收入的比重為7%。其中，工資薪金個人所得稅1749億元，增長38.4%，佔個人所得稅總收入的比重為55%；儲蓄存款利息所得稅519億，佔個人所得稅總收入收入的比重為16%，增長13%，個體工商戶生産經營所得稅389億，佔個人所得稅總收的比重為12%，增長16.5%。特別引人注目的是，財産轉讓所得稅雖然所佔比重較小，但增長速度很快，同比增長119.4%，其中房屋轉讓所得稅部分，比去年同期翻了兩翻。

    個人所得稅收快速增長的原因，一是居民收入的不斷增長。2007年城鎮居民人均可支配收入13786元，比上年增長17.2%左右。二是由於個人所得稅採取的是累進稅率制度，隨著居民（主要是城鎮居民）收入的增長，適用稅率隨之“升檔”，稅收收入也呈跳躍式增長，高收入者繳納稅收增長較多。三是稅務機關加強了個人所得稅的稅收徵管工作。2007年，各地稅務機關開展了年所得在12萬元以上的納稅人自行申報個人所得稅的工作，完善了全員全額扣繳申報管理，同時，強化了轉讓二手房等財産轉讓所得稅的徵管，這些措施有效地堵塞了稅收漏洞，抑制了偷漏稅現象，促進了個人所得稅收入的提高。

    6、關稅和進口環節稅

    關稅是對進出境貨物徵收的一種稅，對不同貨物設定不同的稅率，對大多數貨物實行從價比例稅率，對少數貨物實行從量定額稅率。進口環節稅是在貨物進口環節徵收的增值稅和消費稅，其徵收範圍和適用稅率（額）和國內增值稅、消費稅相同。關稅和進口環節稅均由海關徵收。關稅和進口環節稅的稅基是一般貿易進口額。

    2007年關稅和進口環節稅總計7584.75億元，比上年增長24.25%，佔當年稅收總收入的比重為16.6%。其中，關稅收入1432.5億元，同比增長25.5%；進口環節增值稅和消費稅 6152.21億元，同比增長24%。

    關稅和進口環節稅快速增長的主要原因，是外貿進口額的快速增長,尤其是一般貿易進口總額的快速增長。2007年我國外貿進口總額9558億元，比上年增長20.8%，其中，一般貿易進口總額為4286.5億美元，比去年同比增長28.7%。

    7、證券交易印花稅

    印花稅是對經濟活動和經濟交往過程中書立、領受的憑證按記載的金額徵收的一種稅。證券交易印花稅是印花稅的一個稅目，是依據證券交易的成交金額徵收的一種稅。證券交易印花稅採用比例稅率，由買賣雙方同時繳納。2005年後,該稅稅率為1‰，2007年5月提高到3‰。證券交易印花稅的稅基是證券交易總金額。

    2007年，證券交易印花稅完成2005億元，比上年同期增長1017.4%，增收1826億元，是2006年的11倍。

    證券交易印花稅快速增長的主要原因，一是證券市場交易活躍，證券的成交量和成交價格大幅增長。2007年我國股市持續“走牛”，滬、深兩市全年累計交易金額達46萬億，同比增長400%。二是上調證券交易印花稅稅率，2007年5月30日，證券交易印花稅稅率由1‰上調到3‰。

    8、契稅

    契稅是在土地、房屋權屬轉移時，按照當事人雙方簽訂的合同，根據雙方確定價格的一定比例，向權屬承受人一次性徵收的一種行為稅。目前，我國對土地使用權轉讓、房屋買賣、房屋贈與和房屋交換按照計稅價格的3-5%徵收契稅，計稅價格一般為成交價格。

    契稅的稅基大體相當於土地和房産的交易總金額，土地的交易額與國土部門的用地規劃密切相關，房産的交易額主要受新建住房和二手房的交易量和價格的影響。

    2007年，契稅收入完成1209億元，增長39.3%，佔稅收總收入的比重為2.6%。

    契稅收入的高速增長，主要歸因于房地産市場交易的活躍和住房價格的迅速上漲。2007年我國房地産交易非常活躍，交易價格持續走高，交易金額迅速擴大。2007年全國商品房銷售預計增長52%左右；北京、上海、天津、重慶等70個大中城市房屋銷售價格上漲7.6%。

    9、資源稅

    資源稅是對資源開採單位和個人按照資源的銷售量徵收一種稅。目前國家僅對自然資源中的礦産品和鹽徵收資源稅。資源稅共設原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽7個稅目，實行定額徵收，根據資源的種類、開採條件和資源的稟賦狀況等，設置不同的稅額。資源稅的稅基是應稅資源産品的銷售量或自用量。

    2007年，資源稅收入共完成261億元，增長26.1%，資源稅收入佔稅收總收入的比重為0.6%。

    資源稅收入增長的主要原因，一是部分資源産品稅率的調整，帶來了資源稅的較快增長，2007年2月1日，國家調高了焦煤資源稅稅額， 8月1日，調高了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石産品資源稅適用稅額標準。二是能源需求繼續保持旺盛，能源類礦産品的開採和銷售持續增長，2007年我國原煤生産預計增長10%，原油生産預計增長1.4%，天然氣增長預計20%，鹽生産預計增長10%，鐵礦石預計增長22%，十種有色金屬預計增長25%。

    10、車輛購置稅

    車輛購置稅是對單位和個人購置汽車等機動車徵收的一種稅,按照購置車輛的價格的10%一次性徵收。車輛購置稅的稅基是應稅汽車的銷售總額。

    2007年車輛購置稅完成876.87億元，比2006年增長189.41億元，增長了27.6%；佔稅收總收入的比重為1.92%。

    2007年車輛購置稅增長主要原因是汽車銷售額增長較快，2007年全國汽車銷量為879.15萬輛，同比增長了21.84％，比上年增長157.6萬輛，汽車銷售額比上年增長35％。

    11、土地相關稅

    我國目前徵收的和土地相關的稅收，有城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地佔用稅等3個稅種。

    其中，城鎮土地使用稅是對在城鎮和工礦區範圍內單位和個人實際佔用的土地，按照使用面積徵收的一種稅。該稅採用分類分級的幅度定額稅率。土地增值稅是對單位和個人有償轉讓國有土地使用權、地上建築物及其他附著物，取得的增值收益徵收的一種稅；在實際徵收過程中，對納稅人轉讓房地産所取得的收入額減除規定的扣除項目金額後的餘額計算徵收，實行四級超率累進稅率。耕地佔用稅是對佔用耕地建房或者從事非農業建設的單位和個人徵收的一種稅，該稅以實際佔用的耕地面積為計稅依據，實行地區差別稅率。

    城鎮土地使用稅的稅基，是納稅人佔用的土地面積。土地增值稅的稅基，是房地産增值收益總額。耕地佔用稅的稅基是被實際佔用的耕地面積。

    2007年與土地相關的這3個稅種的收入總計為973.35億元,比2006年增長63%，佔稅收總收入的比重為2.13%。其中，城鎮土地使用稅完成385.57億元，比2006年增長118.1%。土地增值稅完成402.84億元，比2006年增長74.1%。耕地佔用稅完成184.94億元，比2006年增長8.1%，耕地佔用稅的增長速度是所有稅種中最慢的，比稅收總收入增長率低23個百分點。

    城鎮土地使用稅成倍增長的主要原因是政策因素，新修訂的《城鎮土地使用稅暫行條例》，從2007年1月1日起，將稅額提高了兩倍。土地增值稅大幅增長的主要原因，一是加強徵管因素，2007年各級稅務機關對房地産開發企業依法進行了土地增值稅清算，相比往年加強了土地增值稅的徵收管理；二是2007年商品房銷售面積增長大幅度增長，同比增長30％左右。耕地佔用稅增長緩慢的原因是國家加強了對土地的宏觀調控，有效抑制了耕地佔用增長的勢頭。

    12、房屋相關稅

    與房屋相關的稅收，主要有房産稅和城市房地産稅2種。其中，房産稅是對內資企業和個人在城鎮和工礦區內的房産徵收的一種財産稅，按照房産原值一次減除10%-30%後的余值計算徵收，稅率為1.2%，對於出租房産所取得的租金收入按照12%的稅率計算徵收。城市房地産稅是對外商投資企業、外國企業和外國僑民在城鎮和工礦區範圍內的房屋和土地徵收的一種財産稅，稅率為1.2%或18％。為了便於徵管，稅務機關目前對內、外資企業納稅人的房産，都採取了對房産原值扣除一定比例後按計稅余值徵稅的辦法。

    房産稅和城市房地産稅的稅基，是企業在城鎮和工礦區內保有的自用房産原值總額和出租房屋的租金收入總額，它的增長速度是由納稅人房産的保有總量和房屋出租價格的增長速度決定的。

    2007年這兩個稅種共完成收入575.51億元，比上年增長11.7%；佔稅收總收入的比重為1.26%。

    房産稅和城市房地産稅增長的原因主要是房地産市場交易的持續活躍，帶來房産保有總量和出租收入均快速增長。根據相關統計資料推算，2007年房産保有量同比增長11％左右，全國個大中城市房屋租賃價格同比增長12％左右。

    (二)非稅收入增長情況分析

    非稅收入是國家依據法律法規，向單位和個人收取的各種費用。1999年以來，國家對非稅收入採取了“收支兩條線”管理，建立了“以票管收、銀行代收、收繳分離、財政統管”的管理模式。即所有非稅收入的取得都必須使用由財政部門統一印製或監製的票據，繳款人持執收部門開出的繳款通知到財政部門指定的代收銀行繳款，執收部門不涉及資金管理，代收銀行受到的繳款全部納入財政預算或財政專戶進行管理，並通過部門預算安排相關支出。

    非稅收入的種類比較多。目前已經納入一般預算管理的非稅收入大致可以分為6大類（詳見附表2）: 第一類是專項收入,主要包括排污費收入、水資源費收入、教育費附加收入、礦産資源補償費收入、探礦權採礦權使用費及價款收入、國家留成油銷售後上繳收入等等。第二類是行政事業性收費收入。第三類是罰沒收入。第四類是國有資本經營收入。第五類是國有資源（資産）有償使用收入。第六類是其他收入。

    2007年，以上六類非稅收入共計完成5781.04億元，同比增長24.7%。其中部分收入項目增收較多，增幅較高，具體來講：一是國有資本經營收入大幅增長，全年增加272.04億元，增長59.9%，主要原因是，鐵道部國有資産變現的一次性收入197億元帶來的收入增長。二是國有資源（資産）有償使用收入增加208.68億元，增長142%，主要原因是各級財政部門加強了國有資産有償使用收入的管理，使該類收入大幅度增加。三是其他收入增長速度比較快，特別是其中的石油特別收益金增加129億元，增長34.8%,原因是去年下半年才開始徵收,去年的基數小。

    附表：

表1:2007年稅收總收入和主要稅種收入表

(單位：億元)

表2: 2007年非稅收入總額及分類收入表

(單位:億元)