財政部 國家稅務總局關於嵌入式軟體增值稅政策的通知
財稅[2008]92號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務總局，新疆生産建設兵團財務局：

    為更好落實軟體增值稅優惠政策，促進軟體産業發展，根據各地反映的情況，經研究，就嵌入式軟體增值稅政策明確如下：

    一、增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬體和機器設備等一併銷售其自行開發生産的嵌入式軟體，如果能夠按照《財政部國家稅務總局關於貫徹落實〈中共中央、國務院關於加強技術創新，發展高科技，實現産業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）第一條第三款的規定，分別核算嵌入式軟體與計算機硬體、機器設備等的銷售額，可以享受軟體産品增值稅優惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財政部國家稅務總局關於增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第一款規定，不予退稅。

    二、納稅人按照下列公式核算嵌入式軟體的銷售額

    嵌入式軟體銷售額=嵌入式軟體與計算機硬體、機器設備銷售額合計-[計算機硬體、機器設備成本×（1+成本利潤率）]

    上述公式中的成本是指，銷售自産（或外購）的計算機硬體與機器設備的實際生産（或採購）成本。成本利潤率是指，納稅人一併銷售的計算機硬體與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高於10%的，按實際成本利潤率確定，低於10%的，按10%確定。

    三、稅務機關應按下列公式計算嵌入式軟體的即徵即退稅額，並辦理退稅

    即徵即退稅額=嵌入式軟體銷售額×17%-嵌入式軟體銷售額×3%

    四、稅務機關應定期對納稅人的生産（或採購）成本等進行重點檢查，審核納稅人是否如實核算成本及利潤。對於軟體銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應及時糾正，涉嫌偷騙稅的，應移交稅務稽查部門處理。

    五、本通知自《財政部 國家稅務總局關於增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）發佈之日起執行。《財政部 國家稅務總局關於嵌入式軟體增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號）停止執行。本通知發佈之前，納稅人銷售軟體産品符合本通知規定條件的，各地按本通知規定辦理退稅。