國家稅務總局關於實施農 林 牧 漁業
項目企業所得稅優惠問題的公告

國家稅務總局公告2011年第48號

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的規定，現對企業（含企業性質的農民專業合作社，下同）從事農、林、牧、漁業項目的所得，實施企業所得稅優惠政策和徵收管理中的有關事項公告如下：
　　一、企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）的規定標準執行。
　　企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬於《産業結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。
　　二、企業從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生産、初加工、銷售一體化取得的所得。
　　三、企業從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規模造林活動取得的所得，包括企業通過拍賣或收購方式取得林木所有權並經過一定的生長週期，對林木進行再培育取得的所得。
　　四、企業從事下列項目所得的稅務處理
　　（一）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；
　　（二）飼養牲畜、家禽産生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；
　　（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；
　　（四）“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。
　　五、農産品初加工相關事項的稅務處理
　　（一）企業根據委託合同，受託對符合《財政部 國家稅務總局關於發佈享受企業所得稅優惠政策的農産品初加工範圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部 國家稅務總局關於享受企業所得稅優惠的農産品初加工有關範圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規定的農産品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農産品初加工的免稅項目處理。
　　（二）財稅〔2008〕149號文件規定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、乾燥”等，其適用時間按照財稅〔2011〕26號文件規定執行。
　　（三）企業從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目，並直接進行初加工且符合農産品初加工目錄範圍的，企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，並各按適用的政策享受稅收優惠。
　　（四）企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝後進行銷售的所得，不享受農産品初加工的優惠政策。
　　六、對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”並在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免徵企業所得稅。
　　七、購入農産品進行再種植、養殖的稅務處理
　　企業將購入的農、林、牧、漁産品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長週期，使其生物形態發生變化，且並非由於本環節對農産品進行加工而明顯增加了産品的使用價值的，可視為農産品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。
　　主管稅務機關對企業進行農産品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業提供縣級以上農、林、牧、漁業政府主管部門的確認意見。
　　八、企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。
　　九、企業委託其他企業或個人從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的所得，可享受相應的稅收優惠政策。
　　企業受託從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的收入，比照委託方享受相應的稅收優惠政策。
　　十、企業購買農産品後直接進行銷售的貿易活動産生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。
　　十一、除本公告第五條第二項的特別規定外，公告自2011年1月1日起執行。
　　特此公告。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務總局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年九月十三日