企業會計準則在我國上市公司得到了全面有效實施
——財政部會計司司長劉玉廷就企業會計準則在上市公司實施情況答記者問
2006年2月15日，財政部發佈了與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系，並自2007年1月1日起率先在上市公司範圍內實施。截止2008年4月30日，上市公司2007年年報已披露完畢。為全面掌握上市公司執行企業會計準則的情況，財政部會計司組織了強大的分析團隊，採用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司的2007年年報。近日，財政部會計司司長劉玉廷就企業會計準則在上市公司的實施情況，回答了記者的提問：
問：在分析上市公司執行企業會計準則情況方面，財政部會計司主要做了哪些工作？
答：企業會計準則體系作為資本市場的規則之一，能否得以有效實施，對於促進企業可持續發展和完善資本市場，具有十分重要的意義。因此，財政部會計司高度重視上市公司執行企業會計準則的情況，自2008年1月22日滬深兩市上市公司公佈首份2007年年報開始，至4月30日年報披露結束為止，財政部會計司主要做了以下三個方面的工作：
一是工作部署和提出要求。2008年1月，財政部印發了《財政部關於做好上市公司2007年年報工作的通知》（財會函[2008]5號），同時促進證監會下發了《關於切實做好上市公司2007年報執行新會計準則監管工作的通知》（證監辦發[2008]7號），對各地財政部門、上市公司和會計師事務所等相關方面，作出了工作部署，提出了明確的要求。財政部會計司、監督檢查局和中注協成立了新準則實施情況工作組，制訂了工作方案，建立了工作機制和有效的信息渠道，形成了內部從緊、上下聯動、橫向交流的工作網絡。與此同時，財政部會計司建成了上市公司財務報告分析系統，發佈解釋公告和三期專家工作組意見，利用中國會計學會培訓平臺，針對新準則實施中的問題對上市公司、會計師事務所進行深度培訓。
二是逐日盯市和逐戶分析。從2008年1月22日上市公司披露第一份年報開始，財政部會計司即組織了強大的分析團隊，採用更為嚴格的“逐日盯市、逐戶分析”工作方式，發現問題，盡可能在過程中加以解決。在此期間，我們根據逐戶分析中發現的異常情況，反復約談上市公司、會計師事務所，多次召開座談會，並積極與證監會等有關部門溝通和協調，較好地解決了大量的準則實施和年報編制過程中較為棘手的難題。
三是組織完成分析報告。財政部會計司在前期各項工作的基礎上，經過五個多月的艱苦努力，利用分析系統和上市公司公開披露的年報數據，從不同視角進行了逐戶分析，具體準則項目分析，A+H股差異分析，註冊會計師審計意見分析，等等，組織完成了《關於我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》。
問：上市公司執行企業會計準則需要實現新舊準則的轉換和過渡，這一轉換過程總體效果如何？
答：截至2008年4月30日，滬深兩市1,570家上市公司中共有1,557家上市公司披露了《新舊會計準則股東權益差異調節表》，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒有披露相關數據。1,557家上市公司按照新準則調整後的2007年年初股東權益合計45,625.49億元，2006年12月31日按舊準則（指企業會計制度和金融企業會計制度）反映的股東權益合計41,486.64億元，2007年初股東權益比舊準則股東權益凈增加了1,002.67億元(扣除少數股東權益後)，增幅為2.42%。分析表明，按照與國際趨同的新準則對上市公司2007年年初凈資産確認計量的結果，比按舊準則高出了2.42個百分點。可見，上市公司在首次執行日（2007年1月1日）按照《企業會計準則第38號--首次執行企業會計準則》及相關規定，較好地實現了新舊準則的轉換和過渡。
問：上市公司在實現新舊會計準則轉換過程中，年初股東權益調整增減變動幅度較大的項目有哪些？
答：上市公司在實現新舊會計準則轉換過程中，對年初股東權益調整增幅較大的項目主要有企業合併、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産以及可供出售金融資産、少數股東權益等，具體分析如下：
“企業合併”項目涉及166家上市公司，調增年初股東權益335.81億元，佔比為0.81%。同一控制下的企業合併在編制合併比較報表時，應視同參與合併各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態存在，因企業合併而增加的凈資産在比較報表中調整了股東權益項下的資本公積和留存收益。
“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産以及可供出售金融資産”項目涉及454家上市公司，調增年初股東權益795.04億元，佔比為1.92%。新準則規定這兩類金融資産應當按照資産負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調整年初股東權益，由於首次執行日我國股市處於較大幅度上漲時期，該項目所産生的調增股東權益金額較大，金融類上市公司尤為突出。
“少數股東權益”項目涉及上市公司1,267家（佔1,557家的81.37%），調增年初股東權益3,136.18億元，佔比為7.56%。該項金額應當從股東權益合計中剔除，因為舊準則下“少數股東權益”在股東權益之外單獨列示，新準則下“少數股東權益”包含在股東權益合計之內，屬於報表項目列示變化導致的影響金額。
對年初股東權益調整減幅較大的項目主要有長期股權投資差額、符合預計負債確認條件的辭退補償等，具體分析如下：
“長期股權投資差額”項目涉及737家上市公司，調減年初股東權益160.78億元，佔比為-0.39%。根據新準則規定，同一控制下企業合併形成的長期股權投資尚未攤銷完畢的股權投資差額餘額，應當在首次執行日全部轉銷，相應減少了年初股東權益。
“符合預計負債確認條件的辭退補償”項目涉及149家上市公司，調減年初股東權益114.39億元，佔比為-0.28%。根據新準則規定，公司應當對首次執行日之前符合辭退福利確認條件應給予的補償進行預計，減少年初股東權益，同時確認應付職工薪酬。
從以上分析可以看出，新舊準則轉換時點儘管有些項目調整金額幅度較大，但增減相抵後總體持平，實現了平穩轉換和過渡。同時，也發現極少數上市公司在新舊準則轉換時大額調整了股東權益的情況，還有13家上市公司沒有按規定披露《新舊會計準則股東權益差異調節表》，值得關注。
問：上市公司執行企業會計準則後，2007年度的業績狀況（利潤總額和凈利潤）如何？
答：1,570家上市公司2007年實現利潤總額和凈利潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和49.56%。
引起上市公司2007年利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業利潤。1,570家上市公司實現營業利潤合計為13,148.16億元，比2006年增加了4,091.90億元，增幅為45.18%，佔利潤總額的96.44%。如按扣除投資收益的營業利潤計算，仍佔利潤總額的74.80%。營業利潤增長是決定上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素，營業利潤是企業日常經營活動所得，反映上市公司2007年經營業績的增長，屬於正常的經濟增長態勢。
投資收益作為營業利潤的組成部分，1,570家上市公司實現投資收益合計為2,950.50億元，比2006年增加了1,780.45億元，增幅為152.17%，佔利潤總額的21.64%。引起投資收益增長的主要原因是上市公司2007年內出售投資實現的收益。1,570家公司出售投資實現收益2,547.57億元，佔利潤總額的18.69%，比2006年增加了1,581.76億元，增幅為163.78%。出售投資實現的收益具有一次性特點，僅影響2007年當期，對上市公司的業績不具有可持續性。因此，實業類上市公司應當做好主業經營，才能做到可持續發展，促進社會財富不斷增長；否則，屬於社會財富重新分配。
除營業利潤外，1,570家上市公司營業外收支凈額合計為485.86億元，比2006年增加了340.90億元，增幅為235.17%，佔利潤總額的3.56%。營業外收入主要源於債務重組、捐贈、政府補助及處置長期資産利得。營業外收支凈額對公司利潤的影響是非經常性的。
以上分析表明，上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要源於營業利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長的基礎。同時，投資收益和營業外收支凈額增長中的某些因素，如出售股票收益、債務重組利得和捐贈等，值得關注和進一步研究。
問：上市公司執行企業會計準則後，對凈資産有何影響？
答：1,570家上市公司2007年12月31日凈資産合計為68,389.71億元，2006年凈資産合計為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。凈資産收益率也高於去年同期水平（12.95%），達到了14.79%。引起凈資産增長的主要因素：
一是上市公司2007年新發或增發股票實現的股票溢價收入等原因增加了資本公積6,510.55億元，佔凈資産增加額的40.25%，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資本公積所佔比重較大。
二是可供出售金融資産公允價值變動增加了凈資産，同比增加了1,491.23億元，佔凈資産增加額的9.22%。表明上市公司2007年劃分為可供出售金融資産的股票價格大幅上漲，導致可供出售金融資産公允價值變動計入資本公積。
三是上市公司2007年實現的凈利潤增加了凈資産，反映公司通過生産經營活動直接創造的財富，同比增加了3,352.56億元，佔凈資産增加額的20.73%。
問：企業會計準則與香港財務報告準則已經實現等效。從同時發行A股和H股的上市公司2007年年報情況看，內地與香港披露的年報是否存在差異？
答：在1,570家上市公司中，共有53家上市公司同時在香港發行了H股，這些公司除了按企業會計準則在A股市場披露了年報外，同時按照香港財務報告準則在H股市場提供年報。根據年報分析結果，同時發行A股和H股的上市公司執行新會計準則後，內地與香港披露的年報差異基本消除，有關情況分析如下：
1.A+H股上市公司年報凈利潤比較
53家A+H股上市公司2007年按香港財務報告準則報告的凈利潤為6,488.51億元,按企業會計準則報告的凈利潤為6,198.08億元，差額為290.43億元，凈利潤差異率為4.69%；其中，凈利潤完全無差異的有6家上市公司，分別為招商銀行（600036）、創業環保（600874）、中海油服（601808）、建設銀行（601939）、中興通訊（000063）和經緯紡機（000666）。
2.A+H股上市公司年報凈資産比較
53家A+H股上市公司2007年按香港財務報告準則報告的凈資産為39,335.31億元，按企業會計準則報告的凈資産為38,248.58億元，差額為1,086.73億元，凈資産差異率為2.84%；其中，凈資産完全無差異的有10家上市公司，分別為中海發展（600026）、招商銀行（600036）、青島啤酒（600600）、廣船國際（600685）、創業環保（600874）、中國鐵建（601186）、中海油服（601808）、建設銀行（601939）、中興通訊（000063）和經緯紡機（000666）。
3.A+H股上市公司現存差異分析
根據53家A+H股上市公司的年報顯示，導致A+H股上市公司凈利潤和凈資産現存差異的主要因素如下：
一是企業改制資産評估産生的差異。涉及36家上市公司。按照內地相關法律法規，企業公司制改制時對資産和負債進行評估，並以評估價值為基礎確認為相關資産和負債的認定成本；在H股報告中，有的調整為改制前原賬面價值，有的按照重估價報告。由此形成兩地市場財務報告中凈資産差異合計為144.62億元，佔差異總額的13.31%。
二是同一控制下企業合併産生的差異。涉及15家上市公司。按照企業會計準則規定，同一控制下的企業合併採用類似權益結合法進行會計處理；香港財務報告準則選擇採用購買法。公司在兩地採用的會計政策不一致，由此形成兩地市場財務報告中凈利潤差異合計為4.38億元，佔差異總額的1.51%。
三是資産折耗方法産生的差異。按照企業會計準則，特定企業的油氣資産應當採用産量法或年限平均法計提折耗。在實際執行中，公司A股報告中採用了年限平均法計提油氣資産折耗，在H股報告中則採用了産量法計提折耗。
在上述因素形成的A+H股上市公司年報差異中，如果剔除其中兩家公司現存差異後，凈利潤差額由290.43億元縮小到65.45億元，凈利潤差異率也由4.69%縮小到1.46%；凈資産差額由1,086.72億元縮小到121.09億元，凈資産差異率由2.84%縮小到0.43%。分析表明，上市公司2007年執行企業會計準則後，A+H股上市公司境內外差異基本消除，從而驗證了兩地準則等效的成果。
問：企業會計準則包括38項具體準則，率先在上市公司實施。通過年報分析結果看，新會計準則實施效果如何？
答：企業會計準則包括38項具體準則，其中新修訂的準則16項，新制定的準則22項，涵蓋了會計實務中目前已經發生或者能夠預見到的經濟業務事項。通過對38項具體準則進行逐項深度分析，進一步表明了企業會計準則體系平穩有效實施的結論。限于篇幅，我們在此僅舉例説明以下具體準則項目的執行情況：
1.存貨準則
存貨準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中有1,541家上市公司發生存貨業務，佔1,570家的98.15%；發生存貨業務的公司均按照准則規定取消了後進先出法。其中，1,521家公司遵循了準則規定的方法並披露了採用的計價方法、各類存貨的期初和期末賬面價值、用於擔保的存貨賬面價值等信息，佔1,570家的96.88%。
2.投資性房地産準則
投資性房地産準則是一項新準則。1,570家上市公司中，存在投資性房地産的有630家上市公司，佔1,570家的40.13%。這些公司絕大多數對投資性房地産採用了成本計量模式。
僅18家上市公司（佔有此類業務公司數的2.86%）採用公允價值對投資性房地産進行後續計量。投資性房地産公允價值計量産生的公允價值變動凈收益為22.79億元，佔有此類業務18家公司凈利潤的2.61%，佔1,570家上市公司凈利潤的0.23%。
根據上述18家公司披露的年報，投資性房地産公允價值計量的方法主要有房地産評估價格（10家上市公司）、第三方調查報告（2家上市公司）、與擬購買方初步商定的談判價下限（1家上市公司）及參考同類同條件房地産的市場價格（2家上市公司）等。這些公允價值的運用尚需進一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地産公允價值的具體確定方法。
3.固定資産準則
固定資産準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，有9家上市公司根據準則規定對固定資産計提了棄置費用86.80億元，佔9家上市公司資産總額的0.48%，佔9家上市公司固定資産總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄置費用按折現值計入固定資産成本。
4.無形資産準則
無形資産準則是一項新修訂的準則。上市公司年報顯示，1,570家上市公司中，有30家上市公司披露了使用壽命不確定的無形資産，主要包括商標權（46%）、特許經營權（27%）、非專利技術（17%）。使用壽命不確定的無形資産未發生減值。
1,570家上市公司中，有137家上市公司發生了開發支出，主要集中在機械製造、醫藥及電子信息業，佔1,570家的8.73％；85%的公司披露了開發支出資本化的條件。
5.非貨幣性資産交換準則
非貨幣性資産交換準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，發生非貨幣性資産交換的有40家上市公司。非貨幣性資産交換大都採用了評估價格作為交換資産的公允價值。該類交易産生損益的有32家上市公司，佔有此類交易公司數的80%；未産生損益的有8家上市公司，佔有此類交易公司數的20%。非貨幣性資産交換産生損益的32家上市公司中，産生非貨幣性資産交換利得的有21家上市公司，比例為65.62%；産生非貨幣性資産交換損失的有11家上市公司，比例為34.38%。
6.資産減值準則
資産減值準則是一項新準則。1,570家上市公司中，有692家上市公司（佔1,570家的44.08%）披露了對長期資産計提了減值準備。其中，161家上市公司根據本公司情況披露了各項資産減值的跡象，佔1,570家的10.25％。702家上市公司披露了確定資産減值時對資産組進行了認定。1,152家上市公司披露了長期資産可收回金額的確定依據。多數上市公司披露了長期資産公允價值的確定方法、預計的資産未來現金流量、涵蓋期間和折現率等信息。計提減值準備的資産主要是長期股權投資和固定資産，也發現有極少公司轉回長期資産減值損失的情況。
451家上市公司（佔1,570家的28.73%）存在商譽，其中,373家上市公司（佔有此類業務公司數的82.71%）對商譽進行了減值測試。
7.職工薪酬準則
職工薪酬準則是一項新準則。1,570家上市公司年報顯示，職工工資、獎金、津貼和補貼構成了上市公司職工薪酬的最主要部分，佔2007年確認的職工薪酬總額的72.55％。1,538家上市公司披露了職工工資、獎金、津貼和補貼等信息，佔1,570家的97.96％。1,513家上市公司披露了應付五險（醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費）的信息，佔1,570家的96.37％。1,328家上市公司披露了應繳存的住房公積金信息，佔1,570家的84.59％。463家上市公司披露了辭退福利的信息，佔1,570家的29.49％。158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息，佔1,570家的10.06％；極少公司還披露了非貨幣性福利的計算依據。
8.股份支付準則
股份支付準則是一項新準則。1,570家上市公司中，41家上市公司在2007年度實施了股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監事、高管及業務骨幹。2007年，41家上市公司因以現金結算的股份支付確認的費用總額為28.06 億元，因以權益結算的股份支付確認的費用總額為18.92億元。
以權益結算的股份支付有33家，其中，以限制性股票作為支付工具的有4家，以股票期權作為支付工具的有11家，另有19家未披露具體類型（有1家同時具備兩種支付工具）。23家上市公司明確披露了權益工具公允價值的確定方法。以現金結算的股份支付有11家，其中，以模擬股票作為支付工具的有2家，以現金股票增值權作為支付工具的有7家，有2家未披露具體支付類型。41家實施股份支付計劃的上市公司中，以服務期限作為可行權條件的有1家，以非市場條件作為可行權條件的有19家，其餘未明確披露可行權條件。
分析發現，有的股份支付計劃在實施中，對設定的業績條件作了較大調整，值得關注。
9.債務重組準則
債務重組準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，316家上市公司發生了債務重組，佔1,570家的20.13%。因債務重組産生的營業外收支凈額為130.04億元，佔1,570家上市公司凈利潤的1.29%，其中，229家上市公司作為債務人獲得了債務重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權人因讓步産生債務重組損失2.96億元。
316家上市公司中多數都披露了債務重組對營業外收支的影響金額，但披露債務重組具體內容的詳盡程度各不相同。少數上市公司披露了債務重組過程中公允價值的取得方式。個別公司債務重組利得較大，值得關注。
10.或有事項準則
或有事項準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項，佔1,570家的62.55%，其中，存在或有負債的有905家上市公司，存在或有資産的有138家上市公司。
287家上市公司存在預計負債，佔1,570家的18.28%，2007年確認的預計負債總額為148.50億元，其中，對擔保事項確認預計負債最多，佔到14.99%；因産品質量保證確認的預計負債佔8.59%；因未決訴訟確認的預計負債佔3.59%；因待執行合同變成虧損合同確認的預計負債佔0.33%；因承擔的重組義務確認的預計負債佔0.03%。
11.借款費用準則
借款費用準則是一項新修訂的準則。在1,570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費用資本化，佔1,570家的30.13%。其中，固定資産資本化借款費用的有2家；在建工程資本化借款費用的有390家；存貨資本化借款費用的有86家；投資性房地産和無形資産資本化借款費用的分別為1家和3家。473家上市公司中，有214家上市公司披露了借款費用資本化率。
12.所得稅準則
所得稅準則是一項新準則。1,570家上市公司中，有1,041家上市公司確認了遞延所得稅資産，佔1,570家的66.31％；752家上市公司確認了遞延所得稅負債，佔1,570家的47.90％；244家上市公司確認了與所有者權益項目相關的遞延所得稅資産或遞延所得稅負債，佔1,570家的15.54％，其中，與所有者權益相關的主要項目是可供出售金融資産公允價值的變動，26家上市公司因此確認了遞延所得稅資産，218家上市公司因此確認了遞延所得稅負債。
2007年上市公司年報顯示，與子公司、聯營企業、合營企業相關的遞延所得稅資産對遞延所得稅資産總額的影響達79.10%。固定資産折舊對遞延所得稅負債總額的影響為33%；與交易性金融資産、可供出售金融資産和以公允價值計量的投資性房地産的公允價值變動相關的遞延所得稅對遞延所得稅負債總額的影響分別為1%、13%、0.001%。
1,546家上市公司披露了當期所得稅費用（收益）的主要組成部分，佔1,570家的98.47％；1,422家上市公司披露了當期所得稅費用（收益）與會計利潤關係的説明，佔1,570家的90.57％。424家上市公司披露了當期未確認遞延所得稅資産的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，佔1,570家的27.01％。1,491家上市公司披露了當期遞延所得稅資産和遞延所得稅負債涉及的資産、負債的類別、確認金額和確認依據，佔1,570家的94.97％。
13.企業合併準則
企業合併準則是一項新準則。1,570家上市公司中，411家上市公司按照准則規定將企業合併分類為同一控制下企業合併和非同一控制下企業合併，其中，披露了企業合併類型判定依據的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業合併類型的判定依據。
同一控制下企業合併的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價值為計量基礎。存在交易價差的有 112家上市公司，佔有此類交易公司數的60.22%，其中，投資成本大於所享有被合併方凈資産賬面價值份額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合併方凈資産賬面價值份額的有41家上市公司。2007年發生同一控制下的企業合併併入子公司期初至合併日的當期凈損益的有133家上市公司,總額為212.29億元，佔有此類交易公司凈利潤總額的5.82%。
非同一控制下企業合併的上市公司全部採用了公允價值作為計量基礎；57.89%的上市公司披露了可辨認資産、負債公允價值的確定方法。發生非同一控制下企業合併的上市公司中，119家上市公司形成了商譽，金額為74.96億元，佔119家公司凈資産的0.50%、資産總額的0.06%，各公司均按準則規定不再對商譽進行攤銷，改為期末進行減值測試；因投資成本（購買成本）小于所佔被購買方可辨認凈資産公允價值份額而計入營業外收入的有72家上市公司，總額為18.31億元，佔發生該類交易公司利潤總額的4.66%。
14.金融工具確認和計量準則
金融工具確認和計量準則是一項新準則。1,570家上市公司按照准則規定對金融資産和金融負債進行了分類，並在附注中進行了披露。其中，353家上市公司持有交易性金融資産，合計4,894.29億元，佔1,570家上市公司資産總額的1.17%；142家上市公司存在持有至到期投資，合計41,008.02億元，佔1,570家上市公司資産總額的9.84%；419家上市公司持有可供出售金融資産，合計32,083.29億元，佔1,570家上市公司資産總額的7.70%，其公允價值變動計入資本公積為1,491.23億元，佔1,570家上市公司股東權益總額的2.18%。
15.每股收益準則
每股收益準則是一項新準則。1,570家上市公司全部列報了基本每股收益和稀釋每股收益，均在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。1,570家上市公司基本每股收益平均為0.3579元/股，稀釋每股收益平均為0.3479元/股。
從38項具體準則執行情況分析可以得出以下結論：具體準則在1,570家上市公司中得到了普遍應用，上市公司能夠較為恰當地選擇會計政策和做出會計估計，並按各項具體準則及應用指南規定進行確認、計量和報告。
問：上市公司執行企業會計準則編制的財務報告需要經過註冊會計師審計，從註冊會計師出具的審計意見情況看，企業會計準則實施效果如何？
答：1,570家上市公司中，有1,464家公司的年報被註冊會計師出具了標準審計意見，佔比為93.25%，被出具非標準審計意見的公司僅有106家，佔比為6.75％。同時，由國際“四大”會計師事務所審計的99家上市公司中，僅有1家被出具了非標準審計意見。
根據財政部和證監會的有關規定，2007年上市公司首次執行新準則編制並披露《新舊會計準則股東權益差異調節表》，也要經過註冊會計師的審計。分析註冊會計師出具的審計意見，從另一角度得出了新準則在上市公司較好地實現了新舊轉換和平穩有效實施的結論。
問：企業會計準則在有助於企業健康可持續發展方面，發揮了哪些作用？
答：通過企業會計準則中若干會計政策的有效實施，有助於促進企業健康可持續發展，這一經濟效果較為明顯。比如，新準則要求企業全面審視涉及各種或有事項的合同或協議，除擔保、未決訴訟等或有事項外，還擴展到辭退福利、虧損合同、重組義務和棄置費用等，凡符合負債確認條件的，均應及時足額地確認和計量相關成本費用和預計負債，從而較大幅度地避免了企業高估利潤和超前分配。2007年，287家上市公司（佔1,570家的18.28%）確認了148.50億元的預計負債；9家上市公司根據準則規定對固定資産確認了86.80億元棄置費用。
又如，無形資産準則實施了符合確認條件的開發費用資本化的政策，有助於企業科技創新。2007年，已有137家上市公司（佔1,570家的8.73％）發生了資本化的開發支出。企業只有重視科研投入，加大自主創新的力度，才能真正實現可持續發展。
再如，對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算，解決了母子公司之間在原來權益法下可能會出現虛計利潤和超前分配的弊端。關於固定資産和無形資産等長期資産減值損失一經確認不得轉回的規定實施後，有效地解決了企業隨意計提和轉回資産減值準備調節利潤的問題，如此等等。隨著新準則若干會計政策的持續運用，將會更加有效地抑制企業短期行為，促進企業可持續發展。
問：企業會計準則在有助於促進投資者可持續投資方面，發揮了哪些作用？
答：在企業會計準則體系的38項具體準則中，30項確認計量準則規定了會計政策以及實施後應當向投資者披露的信息；另有8項報告類準則項目。準則應用指南根據上述規定，規定了規範化、國際化的財務報表格式及附注披露要求。合併財務報表涵蓋了母公司和從事各類經濟業務的子公司的情況，包括一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等，規定了合併資産負債表、合併利潤表、合併現金流量表和合併所有者權益變動表的統一格式。
年報分析表明，1,570家上市公司基本按照新準則及其應用指南規定的報告格式和披露要求，報告了公司的財務狀況、經營成果和現金流量，經註冊會計師進行法定審計，並出具了審計意見。新準則要求如實反映企業凈資産的變動情況以及企業價值增值過程。在新準則和財務報告體系下，會計信息對投資者而言更具相關性。投資者通過全面閱讀企業的財務報告，能夠了解企業的過去和現在，預測企業凈資産的未來增長趨勢，從而做出投資決策。
任何一個逐漸成熟的資本市場和市場經濟體，企業作為創造社會財富的市場主體，應當做到可持續發展，才能實現價值最大化和社會財富不斷增長。只有企業可持續發展，投資者才能可持續投資，獲得投資回報，為企業發展提供資金支持。企業和投資者是資本市場和市場經濟發展的關鍵要素，兩者相輔相成，缺一不可。
問：企業會計準則在有助於企業進入國際資本市場融資和投資方面，發揮了哪些作用？
答：新準則實現了國際趨同並將得到國際上主要國家和經濟體的認可，使中國準則與國際財務報告準則具有同等效力，能夠大幅度地降低我國企業進入國際資本市場籌資的成本，有助於中國企業做強做大“走出去”，促使我國的經濟增長方式由資本輸入向資本輸出轉變。在新準則實現趨同並在上市公司有效實施後，2007年有關部門取消了金融類上市公司和B股雙重審計的要求。此後，企業只需編制一套報表，即可滿足不同投資者進行投資決策的需要，不必再編制兩套報表，也不應再由兩家會計師事務所進行雙重審計。
2007年12月6日，中國會計準則委員會與香港會計師公會簽署了內地準則與香港準則等效的聯合聲明，實現了內地準則與香港準則的等效，有助於內地企業赴港上市，降低籌資成本，促進兩地資本市場發展。
歐盟委員會非常關注中國準則的國際趨同和實施情況，在得知中國準則較好地實現了新舊轉換和有效實施後，于2008年4月22日發佈公告，宣佈認可中國準則在歐盟與國際財務報告準則具有同等效力的建議，將於2008年9-11月份提交歐洲議會審議，一經批准即為法律，為中國企業進入歐盟市場和歐盟承認中國完全市場經濟地位創造有利條件。
中美會計合作也在不斷深化。中美會計合作、趨同與等效已列為中美經濟聯合委員會對話的重要議題。美國證券交易委員會（SEC）已于2007年12月，宣佈非美國公司赴美上市，可以採用國際財務報告準則編制財務報告，不再按照美國準則進行調整。我國會計準則已與國際財務報告準則實現趨同，中美會計準則趨同已有共同基礎。我國目前已有一些大型企業在美國上市，實現中美會計等效將會大大降低上市成本。2008年4月18日，中國會計準則委員會與美國財務會計準則委員會（FASB）簽署了中美會計合作備忘錄，目標是實現中美會計準則等效。
問：上市公司在執行企業會計準則方面，在哪些方面還需要進一步加以改進和完善？
答：通過對上市公司進行逐日盯市、逐戶分析和實地調研，以及對2007年年報的全面深度分析，也發現上市公司在執行企業會計準則方面，還存在一些需要改進和完善的方面。
（一）執行不到位導致與企業會計準則規定存在偏差
1.少數公司財務報表格式隨意性較大。新準則明確規定了包括工商企業、商業銀行、保險公司和證券公司在內的通用財務報表格式，上市公司應當嚴格按照新準則規定的財務報表格式進行披露。但少數公司沒有嚴格遵循新準則規定的報表格式編報，而是自行對有關報表項目進行了調整，影響了上市公司報表信息的可比性。
2.部分公司報表附注披露的信息不夠充分。新準則要求對所有重大的交易或事項和重要的會計政策、會計估計進行充分披露。但部分公司披露的信息不全面、不完整、不詳細，沒有嚴格按照新準則的要求在附注中披露有關重要信息。有的沒有披露交易的具體內容、過程以及相關金額的確定方法；有的沒有披露資産可收回金額的確定方法；有的沒有披露與金融工具有關風險；有的沒有披露公允價值的確定方法等，影響了會計信息的有用性。
3.一些公司沒有按照新準則對商譽進行減值測試。新準則要求企業合併形成的商譽，至少應當於每年年度終了進行減值測試。但年報披露的信息顯示，存在商譽的451家公司中，有373家公司對商譽進行了減值測試，有78家沒有進行減值測試或者未作相關披露，在一定程度上影響了資産減值準則的執行效果。
（二）會計職業判斷不準確導致會計信息不夠公允
新準則堅持原則導向，執行中需要會計人員根據準則規定做出職業判斷。在實際執行中，少數公司在職業判斷方面存在一定的隨意性，從而導致會計信息不夠客觀公允。比如：
1.部分公司公允價值的確定存在一定的隨意性。新準則規定企業應當根據不同情形分別採用同類資産活躍市場報價、類似資産活躍市場報價和估值技術等確定公允價值。同一交易事項，公允價值的計量方法應當相同。但在實際執行中，對於同一交易事項，有的按照活躍市場報價確定公允價值，有的按照交易雙方協議價格確定公允價值，有的按照評估價格確定公允價值，從而影響了公允價值信息的可靠性和相關性。
2.少數公司選擇固定資産折舊方法、確定使用壽命和預計凈殘值等沒有如實反映實際情況。新準則要求企業根據與固定資産有關的經濟利益預期實現方式合理選擇折舊方法，按照固定資産的性質和使用情況合理確定使用壽命和預計凈殘值。部分公司出於不同考慮隨意選擇固定資産折舊方法、確定使用壽命和預計凈殘值，與資産實際損耗情況不符，不利於會計信息使用者做出決策。
（三） 同一交易或事項A+H股處理方法不同引起兩地報告出現不應有的差異
部分上市公司和會計師事務所對同一交易或事項採用不同的處理方法，導致A+H股上市公司兩地年報出現不應有的差異。如前所述，企業改制的資産評估差異、同一控制下企業合併差異以及資産折耗方法産生的差異等。
（四）極少公司存在違背會計準則操縱利潤的跡象
新準則規定企業應當以交易或事項的經濟實質進行確認、計量和報告，但極少公司存在利潤操縱的跡象，會計處理結果沒有反映交易或事項的經濟實質。比如：
1.違背會計準則規定轉回了以前年度確認的長期資産減值損失。新準則規定固定資産、無形資産等長期資産減值損失一經確認，不允許在以後期間轉回。年報披露信息顯示，1,570家上市公司中仍有極少公司在2007年度轉回了已確認的長期資産減值損失，調增2007年度利潤。
2.通過關聯方豁免上市公司債務方式達到扭虧為盈、避免停牌的目的。極少公司通過控股股東豁免債務方式實現債務重組利得，扭虧為盈，避免摘牌。
3.母公司向上市公司大額捐贈。個別公司2007年度通過接受母公司較大金額捐贈實現扭虧為盈，也有利潤操縱的跡象。
（五）少數公司對企業會計準則理解有誤導致會計處理存在偏差
少數公司在執行新準則過程中因對準則理解上存在錯誤，導致會計處理出現偏差。比如：
1.金融資産分類有誤。有的公司將其持有的對上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權分類為可供出售金融資産，新準則規定應當作為長期股權投資處理；有的公司將本應歸屬於持有至到期投資的金融資産分類為貸款和應收款項。
2.抵債資産初始計量有誤。新準則要求金融機構的抵債資産在初始確認時應按公允價值計量，但年報分析結果表明，有的公司在抵債資産初始確認時按相關貸款及墊款賬面價值與抵債資産扣除出售成本後的凈額二者孰低進行計量。
問：針對上市公司執行企業會計準則方面存在的問題，財政部準備在哪些方面採取措施？
答：針對上市公司在執行企業會計準則方面存在的問題，財政部計劃採取以下四個方面的措施，以有助於上市公司更有效地執行企業會計準則：
（一）出臺解釋公告、專家工作組意見，全面修訂企業會計準則講解，並與有關方面協調完善相關配套辦法
針對上市公司2007年年報分析過程中發現的問題，將組織力量有針對性地開展實地調查和深入研討，在徵求有關部門和專家意見的基礎上，及時出臺解釋公告。有些問題需要以專家工作組意見的形式加以明確。根據解釋公告、專家工作組意見、準則執行中的問題和年報分析的情況，全面修訂企業會計準則講解。在此過程中，積極與香港會計準則制定機構進行技術磋商，雙方共同努力分別發佈相關規定，以消除A股和H股報告不應存在的差異，促使兩地準則等效落到實處。
隨著新的《企業所得稅法》及其實施條例和相關實施辦法的相繼出臺，新準則有關規定如何與稅收法規進行協調已成為當前會計實務迫切需要解決的問題，其中會計與稅收法規方面的暫時性差異形成的遞延所得稅費用，需要出臺更為詳細的銜接規定，促進有關方面完善企業所得稅納稅申報表，便於企業較好地執行所得稅會計準則，正確進行納稅申報。
新準則實現了從利潤表觀向資産負債表觀的轉變，其核心是要求企業財務管理應當以提高資産負債質量為目標，而不是追逐單一的短期利潤。在實施過程中，由於績效考核指標和監管條件更多地側重利潤指標（利潤表觀），導致一些上市公司為了短期績效或者規避監管要求人為地操控盈餘，滋生短期行為。因此，有必要推動有關方面進一步完善績效考核體系和監管規則，為新準則有效實施營造良好的外部環境。
（二）開展企業會計準則深度培訓工作，著力提高專業人員的職業判斷能力
新準則的一個顯著特徵是賦予會計人員結合企業實際情況進行職業判斷。一方面要求會計人員轉變觀念、更新理念，熟練掌握新準則的概念框架；另一方面要求會計人員刻苦鑽研，準確把握新準則的精髓和實質。這樣，會計人員才能真正提升職業判斷能力，更加自覺地執行新準則的各項規定。我們將充分發揮相關會計職業團體（如中國會計學會）的培訓平臺，有計劃地開展有關新準則的深度培訓，全面提升相關人員的會計職業判斷能力。
（三）進一步加大監管力度，確保企業會計準則在企業得到有效實施
新準則的有效實施需要強有力的監管。在今後的工作中，應當繼續加強財政與證券監管、銀行監管、保險監管、審計監督、國有資産監管等部門的協調，形成監管合力，嚴格監督檢查新準則實施中出現的問題；繼續發揮註冊會計師審計在新準則實施中的鑒證作用，借助仲介機構和社會監督的力量推動新準則實施到位；繼續開展上市公司及相關會計師事務所約談工作，切實解決新準則執行中存在的問題。對於違反會計準則規定的行為，根據情節進行嚴厲處罰，絕不手軟。
（四）需要進一步研究的主要問題
1.關於公允價值在實務中的具體運用問題
新準則規定了公允價值的確定原則，但實務情況較為複雜，特別是估值技術的應用，如何選擇估值模型和相關參數假設等，新準則沒有提供詳細指南。目前，國際會計準則理事會也在制定公允價值計量準則，美國財務會計準則委員會已經出臺了公允價值計量準則，這些研究成果均為我們提供了可資借鑒的經驗。針對我國新興加轉型經濟的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關的問題，指導企業在實務中正確地運用公允價值。
2.關於商業銀行計提貸款損失準備與貸款五級分類的關係問題
根據新準則規定，商業銀行應當根據貸款未來現金流量現值低於其賬面價值的差額部分計提貸款損失準備。監管部門要求按照一般準備、專項準備和特種準備計提，對於專項準備，還進一步分為正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類五類，並分別規定了計提貸款損失準備的比例。實際執行中，有的執行準則規定，同時考慮了監管要求；有的對兩者關係處理不當。有必要儘快開展對此類問題的研究，明確恰當的處理方法。
問：在穩步推進企業會計準則實施方面，財政部會計司未來的工作思路有哪些？
答：企業會計準則體系的建成、國際趨同和等效，及其在我國上市公司平穩有效實施，取得了階段性成果。這是中國的上市公司、仲介機構、監管部門、會計理論界和實務界等各方面共同努力取得的，香港和澳門會計界也給予了大力支持，歐盟、世界銀行、國際會計準則理事會等特別是國際會計準則理事會為此作出了不懈的努力。各方面均為中國企業會計準則體系的建設、等效和有效實施做出了貢獻。同時，我們也清醒地認識到，未來的任務更艱巨，機遇與挑戰並存。實現未來的發展目標仍需境內外組織和同行的共同努力和支持。
（一）繼續跟蹤分析上市公司執行企業會計準則的情況
通過2007年1,570家上市公司執行新準則情況的跟蹤分析，我們積累了經驗，建立了機制，取得了成效。今後，財政部會計司將進一步完善分析系統和分析工作的長效機制，持續地跟蹤和監控上市公司執行新準則的情況，切實解決上市公司執行新準則過程中存在的問題，充分發揮新準則對企業發展和完善資本市場的重要作用。從現在開始，跟蹤分析工作的重點將轉入上市公司2008年執行新準則和報告分析，同時關注非上市公司新準則執行情況。
（二）在鞏固上市公司平穩有效執行企業會計準則的基礎上，穩步擴大企業會計準則的實施範圍
在有關部門和地方的積極配合和支持下，從2008年開始，新準則的實施已經擴大範圍。
國務院國資委要求所有中央企業自2008年1月1日起全面執行新準則，同時要求各省積極推動本地區企業執行新準則。中國銀監會也明確要求所有城市商業銀行等從2008年1月1日起執行新準則。中國保監會要求所有商業保險公司2007年開始按照新準則編制財務報告，2008年1月1日起，全面執行新準則。一些省、市也要求本地區大中型企業自2008年起開始實施新準則。擴大新準則實施範圍已成為各方面的自覺行動。鋻於目前情況分析，中國用3年左右的時間能夠實現在所有大中型企業實施新準則的目標。小企業繼續執行小企業會計制度。
可以相信，隨著新準則在中國所有大中型企業全面實施，對中國企業的改革與發展和資本市場的完善必將發揮十分重要的作用。
（三）積極參與國際財務報告準則的制定，促進中國準則與國際財務報告準則的持續趨同
國際會計準則理事會目前正致力於完善全球高質量的國際財務報告準則。中國會計準則委員會與國際會計準則理事會2008年1月8日就持續趨同機制達成了共識，並簽署了持續趨同備忘錄。中國會計準則委員會將對國際會計準則理事會發佈的討論稿、徵求意見稿及時提供反饋意見。在完善中國會計準則時，中國會計準則委員會將與國際會計準則理事會進行溝通。中國也一直在積極派人參與國際會計準則理事會的工作。2006年，財政部副部長、中國會計準則委員會秘書長王軍、中國註冊會計師協會會長劉仲藜分別擔任了國際會計準則理事會諮詢委員會委員、國際會計準則委員會基金會受託人。2007年，國際會計準則理事會吸收了中國代表作為理事會的專職理事。財政部會計司每年派人參加國際會計準則理事會技術層面的工作。通過上述舉措，奠定了中國準則與國際財務報告準則持續趨同和參與國際財務報告準則制定的基礎，為完善我國企業會計準則體系和全球高質量的國際財務報告準則做出貢獻。
