2009年稅收收入增長的結構性分析

(稅政司 2010年2月)

    一、2009年稅收收入增長的總體情況

    （一）稅收增長的總體情況

    2009年全國稅收總收入完成59514.7億元[①]，比上年同期增長9.8%，同比增收5290.91億元，增速比2008年的增速回落了9個百分點(2008年稅收收入增長18.8%)。

    （二）稅收增長的主要特點

    1、稅收總收入增速明顯低於以前年度

    2009年全國稅收總收入的增長速度僅為9.8％，比以前年度大幅回落（2004年、2005年、2006年、2007年、2008年稅收總收入同比分別增長20.7％、19.1％、18.6％、33.7％和18.8％）。

    2、單月稅收收入呈現明顯的“前低後高”的走勢

    2009年的稅收增長呈現明顯的“前低後高”的走勢。受經濟增速下滑和結構性減稅政策的影響，前5個月稅收收入累計減收2490.82億元。從6月份開始，部分稅種實現較快增長並逐月加快，帶動了累計稅收總收入從9月份開始實現增收。全年各季度稅收增幅分別為-10.3％、-2.36％、22.58％和42.7％。

    注:12月單月增長率為國家稅務總局提供的快報數。

    3、增值稅、所得稅、進口稅收等主體稅種表現不佳

    由於上半年工業生産下滑、進口低迷、增值稅轉型等多種因素影響，國內增值稅、企業所得稅和進口稅收三大主體稅種增收額僅佔稅收總收入增收額的16.9％,大大低於2008年（75.6％），也明顯低於歷史上其他年份。

    4、消費稅政策調整對稅收增收的貢獻達到了四成以上

    提高成品油消費稅稅額、捲煙消費稅政策調整和執行新的白酒消費稅最低計稅價格核定辦法,使消費稅收入大幅增長。2009年，消費稅成為增收最多的稅種，佔稅收總增收額的41.4％。

    5、房地産交易和保有環節稅收對稅收增收的貢獻顯著提高

    2009年，土地增值稅、耕地佔用稅、契稅、房産稅和城鎮土地使用稅五項稅種合計增收1155.51億元，對稅收總收入增長的貢獻為21.8％，比上一年度增加11.5個百分點。加上房地産營業稅和房屋轉讓個人所得稅，全年土地和房地産相關的稅收增收額所佔比重超過35％。如果考慮房地産對銀行信貸和建築業等相關行業的拉動，這一比重將更高。

    （三）上半年稅收收入大幅減收的主要原因

    1、上半年經濟運行雖出現企穩態勢但仍比上年大幅下滑。2009年上半年，在宏觀調控政策的拉動下,宏觀經濟雖有所企穩，但外需依然低迷，工業生産增速放慢，企業利潤大幅下滑，物價水平下降，1-6月份工業增加值增長7%,比上年放緩近10個百分點；1-5月份工業企業利潤下降22.9%,比上年回落43.8個百分點；1-6月份進口額下降25.4%,比上年回落56個百分點。相應地，上半年增值稅、企業所得稅、進口環節稅收均為減收。

    2、2008年下半年國家陸續實施的大規模的結構性減稅政策，對2009年上半年收入影響較大。2008年下半年以來，為促進經濟增長，國家先後7次提高部分商品的出口退稅率、將證券交易印花稅由雙邊徵收改為單邊徵收、暫免徵收儲蓄存款利息所得稅和證券市場個人投資者交易結算資金利息所得稅、下調個人首次購買普通住房的契稅稅率並對個人銷售或購買住房暫免徵收印花稅和土地增值稅、對1.6升及以下排量小汽車減半徵收車輛購置稅等，這些政策均造成不同程度的減收。

    （四）下半年稅收增速有所回升的主要原因

    1、國內經濟企穩回升勢頭明顯增強,工業增加值和企業利潤等指標較上半年有所好轉，帶動相關稅種實現增收。

    2、在基礎設施投資快速增長和信貸規模大幅增加的帶動下,二季度以來房地産交易逐步回暖，房地産營業稅、土地增值稅、耕地佔用稅、契稅等收入大幅增長。

    3、成品油、煙、酒等産品的消費稅稅收政策調整增加了近2200億元的稅收收入,佔稅收總增收額的一半左右。

    4、2008年下半年在國際金融危機衝擊下稅收收入同比下降，造成收入基數較小，使得2009年稅收收入增速相對加快。

    5、2009年以來，稅務機關採取的多種有效措施,依法加強徵管,促進了稅收增長。

    二、主體稅種收入的增長情況及原因

    （一）國內增值稅雖實現增收，但比上年增速大幅回落

    2009年國內增值稅收入18481.24億元，同比增長2.7%，比2008年增速低20.6個百分點。國內增值稅收入佔稅收總收入的比重為31%。需要注意的是，全年國內增值稅收入雖實現增收，但前10個月國內增值稅累計收入均為減收，前8個月國內增值稅單月收入基本減收。

    增值稅的稅基大體相當於工業增加值和商業的增加值。

    國內增值稅增速大幅回落，特別是前8個月減收的主要原因是：一是工業增加值增速明顯下滑。其中， 3、4、5月份工業增加值下滑最為明顯。二是由於CPI等價格指數下跌，社會消費品零售總額全年各月均出現回落。三是工業品出廠價格持續回落使得增值稅稅基縮減。四是增值稅轉型改革的減收效應較大。

    分行業看，2009年增值稅增長較快的主要是成品油、交通運輸設備，同比分別增長181.6%、33.5%，增收額佔國內增值稅總增收額的81%以上。成品油增值稅加快增長的主要原因是：一是成品油消費稅稅額的提高擴大了成品油增值稅的稅基。二是成品油産品量價齊升，2009年1-11月成品油産量同比增長14.1%，2009年12月份汽、柴油批發價分別上漲29%、30%，使得成品油增值稅累計收入快速增長。交通運輸設備增值稅快速增長的主要原因是1－11月交通運輸設備製造業增加值增長16.5%。

    2009年增值稅收入減收幅度較大的行業主要有原油、有色金屬。2009年原油增值稅同比下降45.6%，主要原因是2009年1-11月進口原油均價下降43.7%。2009年有色金屬增值稅同比下降43.8%,主要原因是成本上升和産品價格大幅下跌等導致行業增值能力下降。

    （二）國內消費稅實現高速增長

    2009年國內消費稅完成4759.12億元，增收2190.85億元，同比增長85.3%，比上年增速加快68.9個百分點。消費稅佔稅收總收入的比重為8.0%，比2008年提高了3.3個百分點。

    從分月情況看，前2個月消費稅增速較低，3月份後增速逐漸加快。

    分稅目看，2009年消費稅增收品目主要集中在成品油、捲煙、汽車和酒上，這四個品目消費稅增收額約佔消費稅總增收額的98.5%。其中，成品油消費稅增收1653億元，增長445.9%；煙産品消費稅增長29%；酒類消費稅增長14.2%；汽車消費稅增長14.0%。實木地板、摩托車、汽車輪胎消費稅收入降幅較大, 同比分別下降29.8%、9.8%和9.7%。

    消費稅的稅基是汽車、成品油、煙、酒等14類特定商品的銷售額或銷售量。

    消費稅收入高速增長主要源於成品油、煙、酒等産品消費稅政策調整帶來的增收。汽車消費稅實現較快增長的主要原因是汽車産銷量大大好于往年。2009年國産汽車産銷1379.10萬輛和1364.48萬輛，同比增長48.30%和46.15%。貴重首飾消費稅同比增長15.3%。主要原因：一是城市居民對黃金珠寶等高檔奢侈品的購買力增強；二是2009年黃金價格一路走高，人們紛紛購買黃金等貴重首飾用於保值增值。

    摩托車消費稅收入同比減收的主要原因是摩托車銷量繼續下滑，2009年前11個月我國摩托車累計銷量同比減少10.23%。汽車輪胎消費稅負增長的主要原因是輪胎價格大幅下降。

    （三）營業稅收入繼續保持穩定增長

    2009年，營業稅完成9013.64億元，同比增長18.2%，比上年15.9%的增速加快了2.3個百分點。營業稅佔稅收總收入的比重為15.2%，比2008年提高了1.1個百分點。

    從分月情況看，2009年3月份開始，營業稅收入由降轉升，但6月份之前增速較低，下半年平均月增長率達到30%以上。

    分稅目看，房地産和建築業營業稅實現了快速增長，同比分別增長38.6%和23.8%；金融保險業營業稅收入同比增長6%；住宿餐飲業、電信業及租賃和商務服務業實現了平穩增長，同比分別增長7.9%、7.4%和5.2%；交通運輸業略有下降，同比下降0.5%；郵政業同比下降27.1%。

    營業稅的稅基是交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資産和銷售不動産等9個行業取得的營業收入。

    2009年，房地産業營業稅收入快速增長,基本呈現逐月上揚態勢。主要原因：一是國家鼓勵住房消費的稅收、信貸政策，使房地産需求集中釋放，成交量和成交價格不斷上漲。2009年前11個月全國商品房銷售額同比增長86.8%。二是基於優惠政策終結和對房地産市場調控的預期，四季度房地産市場成交異常活躍，成交金額隨之上升。三是因金融危機影響，2008年同期的房地産營業稅基數較低。

    建築業營業稅實現快速穩定增長的主要原因是國家加大了對基礎設施建設的投資力度。據統計，2009年1－11月份城鎮固定資産投資增長率達到32%。

    金融保險業營業稅對營業稅增收額的貢獻率為6%，較上年（2008年約佔1/3）大幅下降。銀行業營業稅收入穩定增長，主要是信貸規模大幅增加使得銀行業營業收入提高，至2009年11月末，新增人民幣貸款餘額達到9.2萬億元。保險業營業稅收入自2009年5月份開始有較大增長，主要原因是保險公司的原保險保費收入和兼營業務收入增長較快。證券業營業稅收入增長，主要原因是股市回暖帶動證券交易手續費快速增長。

    郵政業營業稅大幅減少，主要是受郵政企業代辦金融業務免徵營業稅的政策因素影響。

    （四）企業所得稅收入總體保持增長，但增速大幅回落

    2009年企業所得稅累計收入11534.45億元，比上年增收358.82億元，同比增長3.21%，比上年增速（27.3%）回落了24.09個百分點；企業所得稅收入佔稅收總收入的比重為19.38%，比上年回落了1.23個百分點。

    從單月情況來看，上半年企業所得稅收入僅完成6820.44億元，同比下降了13.8%。下半年企業所得稅增速較上半年明顯加快，各月收入均實現增收。

    分行業看，工業企業繳納所得稅3681.07億元，下降14.6%，比上年增速回落了32.1個百分點，其中原油、鋼材和有色金屬企業所得稅增速回落都超過了50％。商業、交通運輸業、住宿餐飲業企業所得稅大幅減收，分別下降12.2%、25.3%、9.4%。

    上半年企業所得稅收入大幅減收的主要原因：一是受金融危機影響，2009年上半年企業利潤普遍下滑。二是匯算清繳適用稅率降低和補交稅款時間延後造成企業所得稅減收。三是“兩法合併”後，2008年下半年陸續實施的多項優惠政策帶來的減收效應明顯。

    下半年企業所得稅收入出現大幅增長的主要原因：一是二季度後企業經營狀況企穩回升，2009年1－11月全國規模以上工業企業實現利潤25891億元，同比增長7.8％，比1－5月的增速（－22.9%）回升了30.7個百分點；二是大型國有企業所得稅匯算清繳期限推遲使得下半年企業所得稅收入大幅增長；三是金融保險業利潤持續高速增長使得企業所得稅收入增幅較大；四是房地産市場銷售下半年增長明顯，房地産開發企業利潤增加，使得企業所得稅有所增加。

    （五）個人所得稅收入實現小幅增長，增速有所回落

    2009年個人所得稅完成3949.27億元，同比增長6.1%，比2008年回落了10.7個百分點。其中，工薪所得稅收入2483.09億元，增長10.8%，比上年增速回落了17.3個百分點；儲蓄利息所得稅收入139.33億元，同比下降57.4%，比上年增速回落了20.4個百分點；房屋轉讓所得稅收入77.1億元，同比增長179.1%，比上年增速上升了152.4個百分點。個人所得稅收入佔稅收總收入的比重為6.64％，比上年回落了0.23個百分點。

    從單月情況來看，上半年個人所得稅增長速度較慢，但從6月份以來，個人所得稅收入增速大幅回升。

    個人所得稅的稅基是個人（主要是城鎮居民）收入，其中主要來源是工資薪金收入。

    上半年個人所得稅增速較慢的主要原因：一是受全球金融危機影響，職工工資和獎金增長放緩，導致工資薪金所得稅收入增速大幅回落。二是上半年股市上漲較快，分流了部分居民儲蓄存款；同時受到2008年10月9日起對儲蓄存款利息所得、個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得暫免徵收個人所得稅政策調整的影響，上半年儲蓄利息所得稅減收明顯。三是上半年房地産市場一度疲軟，導致房屋轉讓所得稅一季度增速回落。

    6月份以來個人所得稅收入增速大幅回升的主要原因：一是二季度後，我國企業經營狀況出現好轉，工資獎金等紅利發放增多，工資薪金所得稅收入增速也有所加快；二是下半年房地産市場出現“量價齊升”情況，房屋轉讓所得稅大幅增加，2009年下半年房屋轉讓所得稅46.96億元，同比增長了225.66％。

    （六）進口稅收先降後升，出口退稅較快增長

    2009年，進口環節稅收入完成7729.15億元，同比增長4.6%，比上年回落15.5個百分點；關稅完成1483.57億元，同比下降16.2%，比上年回落39.8個百分點。進口稅收佔稅收總收入的比重是15.5%。從單月情況看，進口環節稅收先降後升，前7個月均為下降，從8月份開始正增長。關稅前10個月均為減收，僅在11月實現增收。

    關稅和進口環節稅的稅基是一般貿易進口額。進口稅收前7個月持續負增長，主要原因：一是受到國際初級産品價格下跌影響，進口額大幅下降。據海關統計，2009年，因能源和生産性原材料價格下跌使進口稅收減收1180.9億元。二是降低和取消了200余種商品的出口關稅造成一定減收。三是人民幣匯率升值使海關稅收減收。

    8-12月進口稅收由負轉正，主要原因：一是機電等部分商品進口額實現增長。二是政策性調整因素帶來一定的增收。提高部分礦産品增值稅稅率、提高成品油消費稅稅率等政策使得這些商品的進口稅收增加。三是各級海關加強綜合治稅，促進進口稅收實現增長。

    2009年出口退稅6486.56億元，同比增長10.6%，比上年增速加快6.5個百分點。出口退稅較快增長的主要原因：一是出口退稅率的提高，使出口退稅增長較多。二是下半年以來出口跌幅明顯收窄，12月份出口由負轉正，同比增長17.7%。

    （七）證券交易印花稅收入繼續大幅下降，但降幅略有收窄

    2009年，證券交易印花稅完成收入510.47億元, 減收468.69億元，同比下降47.9％，比上年跌幅回升了3.3個百分點。證券交易印花稅收入佔稅收總收入的比重是0.85％。

    證券交易印花稅的稅基是A股和B股的交易總金額。證券交易印花稅收入大幅下降的主要原因是稅率降低和單邊徵收兩項政策調整使得全年總體處於減收局面。2009年證券市場交易印花稅比上年跌幅略有收窄，主要原因是成交量放大。2009年，滬、深兩市日均成交額2137.9億元，比2008年的日均成交1088.9億元放大了近一倍。

    三、其他稅種的增長情況及原因

    （一）房地産交易環節的稅收由降轉升，增長逐漸加快

    除營業稅外，房地産交易環節涉及的主要稅收是契稅和土地增值稅等稅種。

    2009年，契稅完成1734.99億元，同比增長32.7%，比去年提高24.3個百分點。分月來看，除1月份減收外，其餘各月收入均實現正增長，且增速逐漸加快。2009年土地增值稅完成719.43億元，同比增長33.9%，增速與去年基本持平。分月來看，3月份之後收入由降轉升。

    2009年上述兩個稅種佔稅收收入的比重為4.1%。

    契稅的稅基大體相當於土地和房産的交易總金額，土地的交易額與房地産開發企業購置的土地面積密切相關，房産的交易額主要受新建住房和二手房的交易量和價格的影響。土地增值稅的稅基，是房地産增值收益總額。

    契稅和土地增值稅由降轉升，且下半年增速逐漸提升的主要原因：一是國家對購買90平米以下普通住房減按1%徵收契稅和個人銷售住房暫免徵收土地增值稅，導致今年1、2月份土地增值稅和1月份契稅收入大幅下降。二是今年2季度以來，房地産成交量和成交價格不斷攀升，使得全年契稅收入和土地增值稅收入較快增長。三是由於2008年樓市低迷，契稅和土地增值稅收入基數較小，今年特別是下半年收入增幅相對較大。

    （二）房地産保有環節的稅收總體增長較快

    我國目前在房地産保有環節徵收的稅種，有城鎮土地使用稅和房産稅。

    2009年，城鎮土地使用稅完成920.97億元，同比增長12.7%,比上年增速回落99.2個百分點。分月來看，除6、7月份出現小幅減收外，其餘月份基本保持穩定增長。房産稅完成803.64億元，同比增長18.1%，與上年增速持平。

    上述兩個稅種佔稅收總收入的比重為2.9%。

    城鎮土地使用稅的稅基，是納稅人佔用土地的面積。房産稅的稅基，是企業保有的自用房産原值總額和出租房屋的租金收入總額，它的增長速度是由納稅人房産的保有總量和房屋出租價格的增長速度決定的。

    2009年城鎮土地使用稅增速大幅回落的主要原因：一是2008年該稅種在擴大徵稅範圍和提高稅額的政策影響下實現了超常的增長速度，導致去年基數較大，2009年增速相對回落。2月份單月收入增幅超常增長主要是因為部分地區調整了城鎮土地稅的徵期，使得2月份成為稅款集中入庫期。

    2009年房産稅保持較快增長的主要原因：一是隨著經濟發展、城市化進程加快，近幾年商業地産保有量顯著增長。二是全國平均房屋租賃價格穩步上升。

    （三）車輛購置稅由降轉升，增幅逐漸增大

    2009年，車輛購置稅完成1163.17億元，同比增長17.5%,比上年提高了4.6個百分點。車輛購置稅收入佔稅收總收入的比重約為2%。分月來看，上半年減幅逐漸收窄,下半年轉為增收。

    車輛購置稅的稅基是應稅車輛（包括汽車、摩托車、電車、挂車、農用運輸車）的銷售總額。

    上半年車輛購置稅收入減收的主要原因：一是受1.6升及以下排量汽車減半徵收車購稅政策的影響；二是受經濟不景氣的影響，上半年摩托車銷量下降13.71%。

    下半年車輛購置稅由降轉升，且增幅逐漸增大，主要是因為汽車産銷量快速增長。

    (四)耕地佔用稅實現高速增長

    2009年，耕地佔用稅完成632.99億元，同比增長101.3%，比去年同期增速提高了31.6個百分點。耕地佔用稅收入佔稅收總收入的比重為1.1%。分月看，全年各月增速基本在100%以上。

    耕地佔用稅的稅基是實際佔用的耕地面積。

    耕地佔用稅今年保持高速增長的原因：一是2008年下半年各地陸續執行耕地佔用稅新稅額標準，帶來2009年政策翹尾增收。二是國家加大基礎設施建設力度，新徵用耕地有所增加。三是稅務部門加強了耕地佔用稅的徵收管理。

表2：2009年1-12月稅收總收入和主要稅種稅入表

（單位：億元）

 附圖1 2009年稅收總量結構圖

附圖2 2009年稅收增收結構圖

[①]稅收總收入包括稅務部門徵收的國內稅收收入，和海關徵收的關稅、船舶噸稅、代徵的進口貨物增值稅和消費稅,以及財政或地稅部門徵收的耕地佔用稅和契稅，並扣除了出口退稅，為稅收凈收入數。