財政部會計司有關負責人就中外合作會計師
事務所本土化轉制方案答記者問

    2012年5月2日，財政部、工商總局、商務部、外匯局、證監會聯合發佈了《中外合作會計師事務所本土化轉制方案》（財會[2012]8號）（以下簡稱“轉制方案”）。日前，財政部會計司有關負責人就發佈實施轉制方案的有關問題回答了記者的提問。

    問：請介紹中外合作會計師事務所本土化轉制的背景。

    答：中外合作會計師事務所是由中方和外方共同出資組建、在中國註冊登記並依法運營的會計師事務所。為適應改革開放和資本市場發展的需要，1992年我國開始批准外國會計師事務所與中國會計師事務所根據《中外合作經營企業法》設立中外合作會計師事務所，當時的國際“六大”（即安永、德勤、畢馬威、普華、永道和安達信）成為第一批准入者。

    經過20年的整合發展，目前全國共有中外合作會計師事務所4家（以下簡稱“四大”合作所），分別為安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天；分所達到25家，主要集中在北京、上海、廣州、深圳、大連、蘇州等經濟發達城市。根據我國會計師事務所報備數據統計，“四大”合作所2010年實現業務收入95.17億元，佔全行業總收入的25.72%，其中審計業務收入83.94億元，佔全行業總審計業務收入的33.58%。 “四大”合作所在實現快速發展的同時，也為我國資本市場的健康發展、會計審計準則的建設與國際趨同、中國企業境外上市、會計人才的培養等作出了積極貢獻。

    但是我們也應看到，隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷深化和對外開放的深入拓展，中外合作會計師事務所這一組織形式不再符合會計師事務所的組織特徵，從其他國家立法及實際情況看，會計師事務所需由在會計師事務所專職執業的註冊會計師共同設立，而不能由機構設立；而且與國際知名會計師事務所通常採取在其他國家或地區發展成員所的做法也不相符。2009年，國務院辦公廳轉發了財政部《關於加快發展我國註冊會計師行業的若干意見》（國辦發[2009]56號，以下簡稱國辦56號文件），提出要“加快現有中外合作會計師事務所本土化進程，在我國法律框架和統一市場規則下公平競爭”。結合我國發展實踐，借鑒國外發展經驗，在“四大”合作所合作到期後，開展中外合作會計師事務所本土化轉制工作，是促進我國註冊會計師行業科學發展的必然要求。

    問：請談談中外合作會計師事務所本土化轉制的含義和意義。

    答：所謂本土化轉制，是指中外合作會計師事務所根據合作設立時所作承諾實現本土化，並在合作到期日之後（或自願在合作到期日之前）採用符合中國法律法規規定的組織形式。本土化的本質，就是將合作到期後的事務所轉型為由具備中國註冊會計師執業資格的合夥人主導和控制、以“人合”為特徵、符合行業發展規律和國際慣例的特殊普通合夥事務所。

    “四大”合作所將於2012年8月後陸續合作到期，按照《中外合作經營企業法》的規定，合作到期後可以解散，可以清盤，也可以通過轉制繼續經營、規範發展。中國作為負責任的大國，一直認真履行入世承諾，高度重視“四大”合作所合作到期之後的規範發展問題。財政部會同相關部門發佈的《中外合作會計師事務所本土化轉制方案》，是促進“四大”合作所在中國持續健康發展的切實可行措施。

    實行中外合作會計師事務所本土化轉制，有利於營造會計服務市場公平有序的競爭環境。2010年以來，根據國辦56號文件要求，我國本土大型事務所和證券資格事務所正有序由有限責任公司組織形式向特殊普通合夥組織形式轉型，在加大執業責任約束的同時也進一步完善了內部治理和質量控制能力。在此背景下，“四大”合作所也應與我國本土大型事務所一樣，依法轉制為特殊普通合夥組織形式，以促進我國會計服務市場有序健康發展。

    問：請介紹轉制方案的出臺過程。

    答：作為全國會計和註冊會計師行業的主管部門，財政部高度重視“四大”本土化轉制對註冊會計師行業和資本市場健康發展的影響，採取一系列有效措施，確保轉制方案的科學性和可操作性。

    一是認真組織，統籌推進。為了保證“四大”本土化轉制工作積極穩妥進行，財政部會計司會同工商總局、商務部、外匯局、證監會、高法院、保監會等部門的相關司局和財政部條法司、稅政司、監督檢查局、中注協等10多家單位成立了“四大”本土化轉制工作領導小組，制定了工作大綱和工作計劃，統籌協調進行“四大”本土化轉制工作。

    二是調查研究，起草方案。領導小組利用近一年時間，先後開展了“四大”本土化轉制問卷調查和實地訪談工作，充分聽取“四大”合作所中外雙方主要合夥人及相關人員對本土化轉制的意見建議，在此基礎上，討論形成了轉制方案徵求意見稿。

    三是徵求意見，修訂完善。為充分發揚科學民主決策精神，領導小組就轉制方案徵求意見稿徵求國務院法制辦、部分地方財政部門會計管理機構、部分本土會計師事務所等有關方面意見，並多次徵求了“四大”合作所意見。根據各方反饋意見，領導小組對轉制方案作了反復修改完善，並經領導小組全體會議審議通過後，按程序報財政部、工商總局、商務部、外匯局、證監會有關部領導聯合簽發。

    問：請介紹轉制方案的主要內容。

    答：轉制方案共五章三十條，主要內容包括：

    一是規定合夥人的資格條件。轉制方案要求“四大”合作所在合作到期後採用符合中國法律法規要求的特殊普通合夥組織形式，同時規定了具備中國註冊會計師執業資格、具備“三師”（即：中國註冊資産評估師、註冊稅務師或註冊造價工程師）專業資格、具備其他國家或地區註冊會計師專業資格和雖不具備上述資格但承擔事務所內部管理職責的四個類別合夥人的資格條件。其核心是對暫不具備中國註冊會計師執業資格但具備其他專業資格的境外合夥人作出適當的過渡性安排。

    二是明確轉制的一般程序。轉制方案規定，“四大”合作所合作到期後採用特殊普通合夥組織形式，中外合作會計師事務所本土化轉制，應當在工商行政管理部門辦理登記手續，在財政部辦理審批手續。對於特殊普通合夥會計師事務所設立審批需要提交的文件材料，以及財政部辦理審批事項的時限要求，轉制方案依法作出了具體規定，以從制度上保證本土化轉制工作的順利進行。

    三是與轉制相關的其他安排。主要明確規定“四大”合作所採用特殊普通合夥組織形式後的執業資格延續問題、原合作所的外匯登出程序和新設立特殊普通合夥事務所的外匯登記手續問題、稅收政策的銜接問題等。

    問：財政部等五部委在進行“四大”本土化轉制過程中遵循哪些基本原則？

    答：“四大”本土化轉制涉及組織形式轉型、管理團隊調整等一系列問題，政策性強，國內外關注度高。為此，財政部等五部委在進行“四大”本土化轉制過程中將遵循下列原則：

    一是合法合規原則。“四大”轉制工作嚴格依法、依規、依程序進行。財政部與相關部委協商，在充分調查研究的基礎上聯合製定發佈轉制方案，確保轉制工作在國家統一的法律框架下有序進行。

    二是合情合理原則。“四大”轉制工作在依法合規的前提下，充分考慮“四大”合作所的歷史狀況、現實情況和未來發展，充分考慮中外雙方合夥人的合法利益，並在過渡期內作出“老人老辦法、新人新辦法”的穩妥安排。

    三是公平競爭原則。“四大”本土化是方向、是潮流、是趨勢、是規律，符合國際慣例，符合“四大”合作所的長遠利益，有利於構建公平有序競爭的市場環境。

    四是共同發展原則。財政部等有關部委將繼續支持轉制後的“四大”中國成員所依法規範發展，同時支持本土事務所做強做大“走出去”，促進中國各類事務所健康發展、共同發展、和諧發展。

    問：轉制方案對“四大”合作所內部不具備中國註冊會計師執業資格的境外合夥人作出了怎樣的過渡性安排？

    答：據統計，截至目前，“四大”合作所內部不具備中國註冊會計師執業資格但具備其他國家或地區註冊會計師專業資格的境外合夥人佔合夥人總數的比例總體約為50%，其中絕大部分為香港特別行政區居民。“四大”合作所轉制為特殊普通合夥組織形式後，根據中國現行《註冊會計師法》的要求，這些合夥人無法繼續擔任轉制後事務所的合夥人。週全穩妥地安排該類合夥人，既體現本土化的本質要求，又尊重境外合夥人的歷史情況，是本土化轉制工作的重點和難點。對此，轉制方案作出兩項過渡性制度安排：

    一是允許境外合作人在過渡期內繼續擔任轉制後事務所的合夥人。轉制方案將“四大”合作所合作到期採用特殊普通合夥組織形式後的5年內，作為本土化轉制的過渡期。轉制方案規定，自財政部核發“四大”合作所新的特殊普通合夥事務所執業證書日起，具備其他國家或地區註冊會計師專業資格的境外合夥人佔事務所合夥人總數的比例及其在合夥人管理委員會中的比例不得超過40%；至5年過渡期結束，上述比例不得超過20%。即：在過渡期內允許現任符合一定條件的境外合夥人繼續擔任合夥人，但要逐步達到轉制方案設定的合夥人結構比例。這樣的過渡性安排，既尊重歷史情況，又考慮“四大”合作所現狀，有利於本土化目標如期實現。為此，“四大”還需要加快培養、提升本土合夥人。

    二是規定首席合夥人的資格條件及其過渡性安排。首席合夥人是“四大”內部履行最高管理決策職權的合夥人，首席合夥人本土化是“四大”真正實現本土化的核心標誌之一。轉制方案規定，“四大”合作所採用特殊普通合夥組織形式後，其首席合夥人必須具有中國國籍且具備中國註冊會計師執業資格。目前，“四大”合作所現任首席合夥人（或履行類似職責的主要負責人）均不符合上述要求。為避免轉制工作“硬著陸”，轉制方案作出過渡安排，即：“四大”合作所現任首席合夥人不符合規定條件的，可以在未來3年內繼續擔任首席合夥人，3年之後，其本人或繼任者必須滿足轉制方案規定的資格條件。這一過渡安排，有利於事務所內部新舊管理層的順利交接和本土化轉制工作的平穩進行。

    問：財政部等五部委對貫徹實施轉制方案有哪些要求？

    答：轉制方案的貫徹實施需要各有關政府部門和“四大”事務所的協調配合和共同努力。

    有關部門在領導小組架構下聯合工作，協調和指導“四大”本土化轉制工作，並在各自職責範圍內研究解決“四大”本土化轉制過程中可能出現的新情況新問題。

    財政部將定期對“四大”轉制進展情況特別是合夥人的比例結構變動情況進行檢查，對合夥人資格條件不符合轉制方案規定的，將通過出具警示函、通報或其他行政監管措施督促整改。本土化轉制過渡期結束後，財政部還將對“四大”本土化轉制結果進行評估。

    “四大”事務所需要充分認識本土化轉制的重要意義，嚴格按照轉制方案規定的資格條件和程序要求辦理轉制工作，並對所提供申請材料的真實性、合法性負責。同時，當以本土化轉制為契機，加快本土人才尤其是高級管理人才的培養步伐，不斷提高執業風險意識和內部管理水平。

    五部委聯合發佈的轉制方案表明，中國推進會計領域改革與開放的理念不變，依法管理會計工作的理念不變，深化會計國際交流與合作的理念不變。希望“四大”合作所珍惜品牌聲譽，依法依規、積極穩妥推進轉制，順利實現本土化轉型，為中國註冊會計師行業和經濟社會又好又快發展作出新的貢獻。