《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》系列解讀之三

大力推進“十三五”時期管理會計體系建設與應用
提升價值創造能力 推動會計工作轉型升級
——《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》系列解讀之三

財政是國家治理的基礎和重要支柱。推進管理會計工作是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立完善現代企業制度、增強企業價值創造力的制度安排；是推進行政事業單位加強預算績效管理、降低行政成本的重要抓手；是財政部門進一步深化會計改革、推動會計升級轉型的重要方向。《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》緊密圍繞社會經濟發展和財政中心工作，站在會計改革與發展全局高度，提出了“十三五”時期加快推進管理會計改革的目標任務和措施，為新時期管理會計改革與發展指明了方向。

一、“十三五”時期加快推進管理會計發展的背景

為做好管理會計體系建設工作，財政部于2014年10月27日，制定發佈了《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）。《指導意見》明確了以鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發展觀為指導，深入貫徹習近平總書記系列重要講話精神的指導思想；提出了“爭取3-5年內，在全國培養出一批管理會計人才，力爭通過5-10年左右的努力，基本建成中國特色的管理會計體系”的總目標。“十三五”時期，是貫徹落實《指導意見》，以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計廣泛應用的關鍵時期，財政部將圍繞《指導意見》部署的相應任務、具體措施和工作要求，開展課題研究、指引建設、案例徵集等大量工作，積極推進管理會計體系建設與應用。

管理會計體系建設按照理論、指引、人才、信息化加諮詢服務的“4+1”有機體系開展。該體系中各部分既相互獨立，又彼此關聯；既自成一體，又彼此促進。其中，“理論體系”是基礎，解決目前對管理會計認識不一，缺乏公認的定義和框架等問題；“指引體系”是保障，與時俱進地拓展和開發管理會計工具方法，為管理會計的實務應用提供指導示範；“人才隊伍”是關鍵，是該體系中發揮主觀能動性的核心，是體現“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點；“信息系統”是支撐，通過現代化的信息化手段，充分實現會計和業務的有機融合，支撐管理會計的應用和發展；“諮詢服務”是確保四大任務順利實施推進的外部支持，為單位（包括企業和行政事業單位，下同）提供更為科學、規範的管理會計實務解決方案。

二、“十三五”時期推動管理會計發展的主要任務

《指導意見》提出，加強管理會計標準建設，形成以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示範為補充的管理會計指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會計工具方法在單位中的應用效果，達到提升單位價值創造力的目標。《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》明確，要堅持經驗總結和理論創新，加強政策指導，2018年底前基本形成管理會計指引體系，認真抓好管理會計指引體系實施，深入推動管理會計廣泛應用，積極推動企業和其他單位會計工作轉型升級，促進企業提高管理水平和經濟效益，促進行政事業單位提高理財水平和預算績效，更好地為經濟社會發展服務。這就要求明確指引體系建設目標，把握建設原則，明晰建設任務，統籌實施步驟，加快推進指引體系建設。

（一）關於管理會計基本指引

在系統蒐集和梳理相關資料、多方聽取意見、深入開展調研、利用課題研究成果、面向社會公開徵求意見、專題調研座談、多次修改完善等工作的基礎上，2016年6月，財政部印發了《管理會計基本指引》，同時適用於企業和行政事業單位。

《管理會計基本指引》將管理會計普遍規律上升到標準，對管理會計的基本原則、基本目標、基本要素等內容進行了總結、提煉，為單位全面準確理解管理會計、科學系統應用管理會計提供了基本框架和方向，有利於加強單位管理會計工作。同時，《管理會計基本指引》構建了管理會計概念框架，回答了會計理論界關心的管理會計目標、原則、要素等基本理論問題，統一了各方認識，協調了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究，建設中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

（二）關於管理會計應用指引

實踐中，管理會計工具方法已經在一些單位得到了一定應用。但是，總體而言，有些單位對管理會計工具方法的應用不夠系統，有些單位也對不同情況下如何選擇應用適當的管理會計工具方法存在困惑。因此，制定管理會計應用指引，就是要對管理會計各項工具方法進行系統梳理，清晰明確地告訴單位這些工具方法是什麼、怎麼用、有哪些優缺點、如何選擇等內容，以便於單位結合自身情況選擇運用適合的管理會計工具方法。

在管理會計指引體系中，應用指引居於主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導。為切實提高科學性和可操作性，管理會計應用指引既要遵循基本指引，也要體現實踐特點；既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導意義的基本工具方法，如經濟增加值（EVA）、本量利分析、平衡計分卡、作業成本法等，也要針對一些在管理會計方面可能存在獨特要求的行業和部門，研究制定特殊行業的應用指引；既考慮企業的情況，也考慮行政事業單位的情況；在企業層面，還要兼顧不同行業、不同規模、不同發展階段等特徵，堅持廣泛的代表性和適用性。

管理會計應用指引建設中，我們將先按照管理會計應用領域分類，在每一領域下再按照具體工具方法排序，即先將應用指引劃分為戰略管理、預算管理、營運管理、成本管理、投融資決策管理、績效管理、風險管理和其他等應用領域，每一應用領域下包含若干項工具方法指引。

應用指引是開放性的，隨實踐發展而不斷發展完善。應用指引的實施更重指導性，由各單位根據管理特點和實踐需要選擇相應的工具方法。財政部將在充分徵求意見基礎上，組織開展系列課題研究，科學總結我國先進企業管理會計實務，充分借鑒發達市場經濟國家或地區的有效做法，研究確定一系列應用指引，本著先急後緩、先一般業務後特殊業務、“成熟一批，發佈一批”等原則，逐步發佈系列管理會計應用指引，並隨著實踐的發展而不斷豐富完善。

（三）關於管理會計案例庫

案例庫是對國內外管理會計經驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示範。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導實踐的重要內容和有效途徑，也是管理會計體系建設區別於企業會計準則體系建設的一大特色。

為更好地推進管理會計實踐應用，2015年以來，通過會談、定期整理公開期刊，以及赴地方和企業實地調研等方式，我們及時了解中國管理會計實踐，形成了相關調研報告和管理會計實踐索引，對其中典型實踐經驗，將形成案例予以推廣，供其他單位借鑒。2016年1月，財政部印發《關於開展管理會計案例徵集活動的通知》，在全國範圍開展管理會計案例徵集活動，總結、推廣我國管理會計實踐經驗，加快管理會計案例庫建設，推進單位管理會計應用。

案例庫建設將堅持典型性和廣泛性相結合的原則，在統一框架結構、基本要素、質量特徵等案例標準，形成案例規範格式文本的基礎上，分不同性質、不同行業、不同規模等情況，逐步提煉若干管理會計案例，並不斷予以豐富和完善。同時，既提煉總結管理會計整體應用案例，也針對管理會計的某些領域和應用指引中的相關工具方法提煉專項應用案例。爭取通過經驗交流、調研座談、案例單位自主梳理等有效方式，總結、提煉一批覆蓋多領域、多行業、多種工具方法的案例，構建內容豐富、示範性強的管理會計案例庫。

（四）切實指導企業加強成本管理工作

成本管理是管理會計的重要組成部分，也是我國管理會計體系建設的先行嘗試和有益探索。財政部發佈成本核算制度，有利於推動企業加強成本管理，促進管理升級，並有效貫徹落實中央“走出去”戰略。同時，在《企業産品成本核算制度（試行）》的基礎上，發佈分行業産品成本核算制度，統分結合，也是貫徹落實管理會計體系建設“因地制宜、分類指導”的具體體現。

“十三五”期間，我們將在發佈《企業産品成本核算制度（試行）》、石油石化、鋼鐵、煤炭行業産品成本核算制度等經驗基礎上，選擇成本管理具有一定基礎，且對提升成本管理水平要求較為迫切的相關行業，進一步制定分行業産品成本核算制度，推動企業適應經濟新常態，加強成本管理，並有效應對市場競爭，提高對標管理成效，提升競爭力和價值創造力。

三、“十三五”時期推動管理會計發展的主要措施

為貫徹落實《指導意見》，全面推進管理會計體系建設，“十三五”期間，我們將繼續發揮牽頭作用，充分依託相關協會、專家、院校和企業，腳踏實際，推動管理會計入企業、入學術、入院校、入國際，採取多種形式和措施，深入推動管理會計廣泛應用，以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極推動企業和其他單位會計工作轉型升級。

（一）集思廣益，科學構建管理會計指引體系

為保證管理會計指引的科學性和操作性，“十三五”期間，在指引體系建設過程中，我們將繼續堅持充分借助和發揮各方專家力量，集思廣益，博採眾長，共同做好指引建設工作。

以我部管理會計專項課題為依託，結合相關財經院校承擔的財政部管理會計共建課題，組織開展相關管理會計指引體系建設研究，與相關課題組共同組成各項管理會計應用指引起草小組和案例庫建設小組，整合優勢資源，促進形成管理會計産學研聯盟，推動管理會計課題研究成果轉化為實踐，確保指引體系建設的先進性。

同時，綜合考慮公信力、影響力、參與度、遵守保密紀律等因素，自2014年建立專家諮詢機制起，每兩年公開選聘一次管理會計諮詢專家，優化諮詢專家隊伍結構，完善專家諮詢機制，充分發揮諮詢專家的智庫資源作用。通過研討會、參與課題研究等多種方式，組織管理會計諮詢專家參與管理會計指引體系建設，建立“科研院校+企業”的互補機制，為制定管理會計指引和構建案例庫形成良好的諮詢和意見反饋渠道，確保指引體系建設的科學性。

（二）多措並舉，積極營造管理會計發展良好氛圍

“十三五”期間，財政部還將充分利用各種媒體和相關各方力量，廣泛採取多種形式，組織開展中央和地方企業經驗交流會議、系列專題論壇等系列大型活動，推動各單位開展管理會計研究，加強社會各界對管理會計的重視，營造管理會計發展的良好氛圍。同時，依託現有會計人才培養工程，突出管理會計人才培養；依託全國會計專業學位研究生教育指導委員會，抓好管理會計後備人才培養；依託中國會計學會，深化管理會計實踐總結和理論創新；依託中國總會計師協會等行業組織，共同推進管理會計的廣泛應用；依託國外管理會計師組織，加強對外宣傳與交流，從而積極推動管理會計的廣泛應用。

（三）熱切響應，管理會計舉措成效顯著

財政部全面推進管理會計工作以來，通過頂層設計、指引制定、徵文活動、課題研究、專家諮詢、案例總結等多種有效推動方式，管理會計在全社會呼聲日益高漲。各地區積極行動，緊鑼密鼓地開展本地區管理會計體系建設工作。如，浙江搭建産學研一體化平臺，專家與企業組成團隊，共同推進試點企業管理會計應用，積極探索管理會計發展的新模式。山西從管理會計角度出發，開展了“山西省國庫現金管理研究”和“山西省省直行政事業單位資産確認和計量分析”兩方面的調研，努力使管理會計既有利於企業微觀部門，也有利於政府宏觀決策，制定了詳細的《指導意見》貫徹實施方案，將管理會計工作落到實處。全國各地紛紛組建管理會計諮詢專家團隊，發揮專家智庫資源優勢，共謀當地管理會計事業發展。

企業、行政事業單位也紛紛抓住機遇，主動作為，大力推進本單位管理會計應用。通過加強管理會計應用，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮其重要作用，增加單位的價值創造能力，已經成為不少單位的廣泛共識和努力方向。包括全面預算管理等預算管理模式，平衡計分卡等績效評價方法，作業成本法、標準成本法等成本管理方法在內的管理會計工具方法陸續在我國企業中運用，企業對管理會計的應用意識有所增強，應用水平有所提高。兵器裝備集團公司、國家開發銀行、中國電信、中國工商銀行、北汽福田、三一重工等一批企業專門設置了管理會計機構或崗位，積極開展管理會計工作，取得了較好成效。同時，管理會計在行政事業單位預算編制、執行、決算分析和評價等工作中也得到了一定應用。一些行政事業單位強化預算管理工作，及時掌控預算執行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發現預算執行中存在的問題並提出改進意見和建議，管理水平和資金使用水平不斷提高。如，華中科技大學同濟醫學院附屬同濟醫院通過實施戰略導向的全面預算管理，初步實現了醫療資源的有效配置和醫療成本的合理控制，使醫院的發展規劃和戰略目標逐年得以實現。

預計到2020年，管理會計指引體系將在企業、行政事業單位得到廣泛應用，系統指導廣大單位不斷加強管理會計工作，提升價值創造能力，管理會計工作在不同性質、不同規模、不同發展階段的單位將得到廣泛開展；管理會計理論研究不斷深化，産學研合作不斷加強。同時，管理會計人才能力框架基本建立，並納入現行人才培養體系，具有理財能力、管理能力和決策能力的高級管理會計人才隊伍逐步建立，管理會計信息化蓬勃發展，管理會計諮詢服務業務不斷拓展，推動管理會計事業加快發展。

四、以管理會計體系建設為契機，大力促進會計工作轉型升級

（一）將管理會計作為會計工作轉型升級的中心工作

經濟越發展，會計越重要。維護經濟秩序，是會計管理工作的使命和脈絡。在會計管理工作中，無論是標準制定、人才培養，還是註冊會計師行業管理等，都是在緊緊圍繞維護經濟秩序這一使命，緊緊圍繞服務經濟財政工作大局，以提高會計信息質量為重點，展開具體工作，取得了顯著成績，有力地支持了經濟社會發展。

“十三五”時期，我國經濟發展方式轉變、供給側結構性改革推進、國有企業改革深化，對提高單位內部信息質量，提升單位管理水平和價值創造能力，推動經濟轉型升級提出了更高要求。這就要求會計工作找準抓手，堅持傳承與發展，堅持提高會計信息質量這一脈絡，將工作重心轉到提高單位內部信息質量上來，促進單位管理水平提升，促進經濟轉型升級，同時也實現會計工作的轉型升級。

管理會計是會計的重要分支，主要服務於單位內部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用。通過大力加強管理會計工作，強化管理會計應用，有助於推動企業建立和完善現代企業制度，實現管理升級，增強核心競爭力和價值創造力，進而促進經濟轉型升級；有助於推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價等工作，更好地為經濟社會發展服務。因此，全面推進管理會計體系建設，尤其是以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極指導企業和行政事業單位會計工作從記錄價值向創造價值拓展，是順應會計科學發展的必然選擇，是實現中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作圍繞“五位一體”總體佈局和“四個全面”戰略佈局，適應經濟管理要求，實現轉型升級的重點所在。

（二）融合財務與業務活動，充分發揮管理會計的價值創造作用

管理會計強調通過將管理會計的工具方法、知識理念嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合，從而將會計職能從記錄價值向創造價值拓展，從後臺部門向業務前端拓展，提升單位價值創造能力，從而推動經濟轉型升級，推動會計工作轉型升級。

一是從應用環節上講，管理會計貫穿于規劃、決策、控制、評價等各個管理環節，融合業務活動的全過程，形成完整的循環，貫穿于單位管理水平提升的始終。

在戰略規劃、決策環節，管理會計在業務活動開始就介入其中，進行信息蒐集、整理、加工，通過做好相關信息支持，參與戰略規劃擬定，從支持其定位、目標設定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰略規劃提供支撐，並融合財務和業務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據戰略規劃做出決策。

在控制環節，管理會計可以通過設定定量定性標準，強化分析、溝通、協調、反饋等控制機制，支持和引導單位持續高質高效地實施單位戰略規劃。

在評價環節，管理會計可以基於管理會計信息等，合理設計評價體系評價單位戰略規劃實施情況，並以此為基礎進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續改進管理會計應用。

二是從應用領域上講，管理會計強調財務與業務活動融合，涉及戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等各領域，輻射單位管理活動的方方面面，推動單位價值創造能力的全面提升。

在戰略管理領域，管理會計可以通過應用戰略地圖、價值鏈管理等工具方法，從戰略分析、制定、實施、評價和調整等環節，指導單位加強戰略管理的科學性和有效性，促進單位實現戰略目標。

在預算管理領域，管理會計可以通過應用滾動預算管理、零基預算管理、彈性預算管理、作業預算管理、全面預算管理等工具方法，促進單位提高預算編制、執行、控制、分析、報告、考核的水平，促進單位加強預算管理，提高資源配置的合理性和有效性。

在成本管理領域，管理會計可以通過應用目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業成本管理、生命週期成本管理等工具方法，促進單位優化成本結構，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。

在營運管理領域，管理會計可以通過應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等工具方法，強化營運控制，提高營運效率和質量，優化單位營運管理。

在投融資管理領域，管理會計可以通過應用貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等工具方法，降低投融資風險，健全投融資決策機制，優化融資結構，提高投資效益。

在績效管理領域，管理會計可以通過應用關鍵指標法、經濟增加值（EVA）、平衡計分卡等工具方法，提升績效管理水平，激發管理活力，促進單位可持續發展。

在風險管理領域，管理會計可以通過應用風險管理框架、風險矩陣模型等工具方法，全面梳理單位風險環節，提供有效風險應對方案，提升單位風險管理水平，為單位基業長青保駕護航。