中國稅務報：財稅專家與企業界人士共議營改增

編者按 12月26日，國家稅務總局稅收科學研究所和中國稅務報聯合舉辦“企業界人士營改增座談會”。企業界人士和稅務仲介機構代表，講述了營改增給企業帶來的機遇和挑戰。財稅專家學者分析了營改增的意義，並提出深化改革的建議。本報記者記錄了他們的發言，與讀者分享。

營改增助力可持續發展
中國財政科學研究院副院長 白景明

從運行情況來看，營改增實現了制度設計和改革的預期目標。營改增的一個預期目標是，通過打通抵扣鏈條，減輕企業不合理的負擔，消除重復徵稅。另一個預期目標是，通過改革促進社會分工細化，為産業結構調整和産業升級創造條件。從參與座談企業的反饋來看，這兩個目標可以説已經實現了。這説明我們費時、費力地推出這項改革措施是值得的。這兩個目標的實現是中國經濟真正可持續發展的重要基礎。一個國家如果沒有一個良好的制度基礎，經濟不可能持續、健康地發展。中國需要産業結構齊全、社會分工細化和技術水平不斷提高的經濟增長。

改革預期目標的實現也説明，中國企業和政府之間是良性互動。一個制度的建立與完善離不開市場主體不斷地提出建議，否則，政策的推出就是無的放矢。中國稅制改革比國外稅制改革難度大，一是因為經濟體量大，利益格局複雜。二是因為納稅人戶數多。面臨這麼大的改革難度，營改增順利實施，得益於政府和企業的良性互動。營改增相關政策的不斷調整不是政府閉門造車的結果，而是吸收了企業意見不斷完善的結果，在這個過程中，稅務局的服務也及時週全，從而確保了營改增這麼大的工程能夠順利推進。

從研究角度看，還有一點值得注意。就是要從支出的角度看待減稅問題，做好平衡。稅負應該穩定在一定水平，既保證財政支出，又不傷企業運行。

企業面臨更多的機會
上海財經大學教授 胡怡建

全面實施營改增不僅在於消除重復徵稅，合理稅收制度，減輕企業稅收負擔，更為重要的是促進我國經濟轉型發展，企業也面臨更多考驗和機會。

企業如何適應和應對，可從以下方面作出抉擇。第一，定價能力。從營改增試點情況看，營改增對下游企業減稅作用十分明顯，但減稅利益不可能全部讓給下游企業。為此，在上下游企業之間需要重新安排定價決策。第二，繳稅方式。現行營改增政策允許建築企業可選擇老項目按照簡易繳稅，以及選擇作一般納稅人繳稅，為此企業可從項目進項抵扣大小決定的稅負，來作出簡易徵稅和一般納稅人的選擇。第三，採購對象。為最大限度地合法有效取得增值稅專用發票和及時足額抵扣進項，提高抵扣率，企業應加強源頭控管，選擇信譽良好供應商。第四，設備更新。企業購買設備後，可憑增值稅專用發票抵扣17%進項稅，從而大大降低設備購置成本，作出加快設備更新的選擇。第五，投資回報。要考慮稅收政策因素對投資回報的影響，合理利用稅收政策，為企業謀發展。第六，外包服務。營改增後，是自己提供服務好，還是外包服務好？應該按照不同類型的服務做不同的稅法處理。第七，主輔分離。企業將處於輔助地位的營改增業務與主業分離，將收到經濟轉型升級、企業增效增利和地方財政增收的良好效果。但是，主輔分離不宜“眉毛鬍子一把抓”，若讓小微企業主輔分離，反而不利於其成長。第八，跨境服務。目前在免稅跨境應稅行為類別中增加了建築服務、金融服務和生活服務等。

評價增值稅的三個視角
國家稅務總局稅收科學研究所所長 李萬甫

對營改增效應的評價可以從三個方面去看。

第一，營改增到底是什麼？不考慮其他因素，營改增就是一種稅制的結構性轉換。通過營改增，我們建立了比較規範的增值稅制度。尤其是在金融行業推廣增值稅制度，這是世界上其他國家沒有的，是中國對世界稅收發展的貢獻。通過增值稅的抵扣機制，上下游産業串聯起來了，整個宏觀經濟的內在關聯性都增強了。各經營體之間、各要素之間的交易得到了真實反映。同時，增值稅和營業稅分屬中央與地方，從徵收營業稅改為徵收增值稅，是在倒逼財稅體制改革。

第二，營改增到底減了多少負？這次營改增全面試點，一個重要目標就是確保所有行業稅負只減不增。這個目標能否實現是評價營改增效應的一個重要標準，但絕不是唯一標準。其實，從增值稅的原理來看，金融業推行增值稅，中國已經走在前面了，有必要回過頭在制度設計上做一些深入的調研分析，這樣才能把增值稅制度在這個領域很好地推廣下去。

第三，為什麼選擇這個時點推進營改增？很重要的一個原因，就是要助力供給側結構性改革。營改增對規範企業財務核算和企業經營行為，優化産業結構，塑造公平的市場環境，起到了很大作用。對增值稅的評價，不僅要看近期為企業減了多少稅，更要看給企業長遠發展帶來了多少益處。

企業更關注如何增值
畢馬威中國間接稅合夥人 沈瑛華

由於對金融業徵收增值稅困難較多，世界各國的普遍做法是對金融活動和服務實行有選擇地徵收增值稅。中國對金融業全面徵收增值稅，在國際上屬於首例，沒有經驗可循。國際財稅專家對中國稅務機關出具政策文件、收集實踐當中産生的問題並及時解決的反應速度，給予十分的肯定。

作為國際性的仲介服務機構，我們深切地感受到，“減負”並不是營改增之後企業最關注的話題。因為任何一項優惠政策的出臺，都會造成企業經營上的調整，企業最關心的是，如何把政策用足，以及對外能獲得更多的增值額。對於大型企業集團而言，稅負問題其實只是他們考慮的問題之一，確定性、一致性和遵從成本才是他們更加關心的問題。確定性主要指任何政策的發佈都需要有明確的實施細則，詳細規定該如何具體操作執行。一致性是指各地稅務機關在行使自由裁量權的時候要盡可能一致，提高可預期性。遵從成本是指企業希望遵規守法的成本盡可能降低。稅務機關有義務為企業繳稅提供方便，減少企業支出。

下一階段，應該充分抓住金稅三期上線契機，加快增值稅發票的電子化進程，進一步降低企業使用和管理髮票成本。另外，作為大家比較關心的一個議題，增值稅立法應盡可能考慮簡化稅率，跟上實踐中相關業務發展的速度，把目前日新月異的創新情況考慮在裏面，通過完善立法達到解決問題的根本目的。

政策效應要從長遠來看
中稅網稅務師事務所總裁 王冬生

營改增政策效應要從三個角度看。

第一，營改增要實現的是整體減稅，不能細化到個體。從理論上分析，消除重復徵稅，擴大增值稅進項抵扣範圍，整體稅負肯定下降。但是，具體到每一個納稅人都減稅，這並不現實。如果納稅人財務管理不規範，不及時取得進項發票入賬，實現減稅有一定的難度，甚至可能起到增加稅負的效果。

第二，營改增是逐步減稅，不是即時減稅。企業生産經營是逐步發生的，買設備、擴大規模也是逐步發生的，購進資産以後就能逐步享受減稅。有的時候政策效應不是立刻顯現出來的，要從長遠來看待這個問題。

第三，營改增既是制度減稅，也是遵從減稅。從制度設計來講，打通抵扣鏈條，增加抵扣範圍，消除重復徵稅，肯定是減稅政策。從遵從度來講，稅務局這幾年為了提高納稅服務水平，採取了很多有效的措施。比如稅收優惠管理，以前需要準備材料到稅務局逐層審批，現在只需備案就可以。進項稅發票抵扣，以前要到辦稅服務廳才能驗證，金稅三期上線以後，在家裏就可以驗證。服務水平的提高，降低了納稅人遵從成本。

有一點必須明確的是，企業負擔不等於稅收負擔。企業除了繳稅以外，還要承擔“費”等非稅收負擔。稅收只是企業負擔中的一部分。另外，經濟形勢好的時候，企業賺錢比較多，對各種負擔承受能力較強。經濟形勢不好的時候，企業盈利能力差，承受負擔能力下降，在一定程度上抵消了稅制改革的減稅效應。實際上，作為納稅人，關注稅負是對的。但是，最重要的是關注利潤。納稅人投資、生産經營的目的不是少繳稅，而是多賺錢。要及時關注利潤的變化、內部管理的變化。

改革倒逼企業管理升級
中國新興建設開發總公司財務部長 張秀明

營改增讓我感觸最深的有兩個方面。一是全員參與。過去的營業稅制下，只有財務人員關注發票的管理和使用，現在增值稅制下，每個涉及報銷的人員都會專門關注和了解發票知識。二是對企業管理模式的倒逼作用。執行增值稅制度以後，財務管理更加嚴格，各方面加強了管理，倒逼整個業務模式、經營管理向更科學、更合理的方向轉變。

我們對比了2016年和2015年的實際繳納情況，稅負有明顯下降。受大環境的影響，我們今年5月—11月收入比去年同期有所下降，但稅負下降的比例高於收入下降的比例，去年5月—11月稅負是2.78%，今年截止到現在是2.07%。

我們也遇到了一些問題，比如，建築企業項目施工地多在比較邊遠的地區，難以保證每個環節都取得增值稅專用發票。比如砂石土料的供應，受地理條件限制，有時只能選擇個體戶供貨方，他們無法提供增值稅專用發票。

有信心獲得政策紅利
中國銀行稅務處處長 董未萌

營改增給銀行業帶來了巨大挑戰。銀行網點眾多，客戶廣泛，業務品種比較複雜。營改增後，收入成本基本計量方式、整個稅務處理工作流程和前端業務流程都發生了變化。細微到每一筆合同，涉及的稅務條款都發生了變化。

銀行業經營有其一定的特殊性，在銀行業全方位推行增值稅，在國際上也是一個創新。從政策上來講，財政部和國家稅務總局一直廣泛聽取金融業的意見，陸續發佈了一些有針對性的文件。從操作的角度來説，銀行業還需要在業務實踐中不斷創新，通過業務結構的優化使增值稅抵扣鏈條更加完整。

政策發佈後，與企業之間有一個磨合的過程，無法馬上達到最好狀態。營改增給銀行業帶來的影響，肯定是往好的方向發展。作為國有銀行，一方面應通過自己的管理要求，在成本端控制進項，在收入端方向創新結構；另一方面，在現有政策基礎上，進一步完善增值稅管理流程，努力實現企業降低稅負的目標。

多掙錢多繳稅是合理的
華夏幸福基業股份有限公司執行總裁 吳中兵

我們公司的産業鏈很長，營改增的全面實施，對我們有重大影響。營業稅時期，我們內部的研發、設計、營銷、生産和各種共享服務，每個環節都要繳稅。營改增打通了我們內部的抵扣鏈條，既避免了重復徵稅，又有利於推動專有分工和整個産業創新。

營改增實施以來，國家稅務總局發佈了很多利好政策，比如《財政部、國家稅務總局關於明確金融、房地産開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）文件規定，房地産企業在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用允許在計算銷售額時扣除。我們有大量的舊城改造、棚戶區改造項目，這樣一來，就可以把這一部分支出作為進項稅額進行抵扣，減少了成本。

半年多來，我們的老項目稅負略有下降，從過去的不到6%下降到4.76%。2017年和2018年新開項目，在材料款、工程成本水平和售價可比前提下，通過測算，盈利高的稅負增加，因為盈利高就説明增值高，所以增值稅多一些。盈利低的稅負就降低。我們認為這是合理現象，多掙錢多繳稅，少掙錢少繳稅。

規範發票管理促稅負下降
渤海銀行副行長 吳思麒

今年以來，財政部和國家稅務總局針對金融業連續下發了多個文件，對銀行業增值稅徵收範圍和減免範圍逐步明確。我行最新統計結果顯示，營改增前後稅負基本一致。目前，我行自身對進項發票的管理還有待完善。明年會逐步完善進項稅額的調整機制，引導各部門重視進項發票取得，增加進項稅額的抵扣效能。相信隨著對進項發票管理的逐步到位，我行整體稅負水平將有所下降。

營改增期間，稅務機關多次向我行開展政策宣傳，答疑解惑，聽取意見，為我行順利實現營改增過渡提供了幫助。國有商業銀行、股份制商業銀行和城市商業銀行等不同類型市場主體資産負債結構和産品結構有很大差異，希望稅務機關今後繼續加強與金融機構之間的互動，充分考慮不同銀行業務發展模式的變化，不斷完善相關政策。

餐飲門店稅負下降兩成
海鴻達（北京）餐飲公司稅務總監 陳燕

從餐飲門店角度來看，營改增以後稅負確實降了不少。營改增以前，我們是在銷售收入基礎上繳5%的營業稅。營改增以後，稅率雖然由5%調到6%，但由於有進項稅可以抵扣，包括房屋租金和原材料等，實際稅負是降的。我們現在繳納的增值稅和以前的營業稅相比，降了45%左右。在企業所得稅增長了80%的情況下，營改增後我們公司稅負還是降了約20%。未來，希望真正把增值稅鏈條全部打通，讓抵扣更加便利。該繳的繳，該退的退，讓企業享受增值稅制度帶來的好處。

及時發佈政策讓企業得實惠
北京奧鵬遠程教育中心財務經理 彭傳明

繳納營業稅時，我們公司適用的稅率是5%，營改增之後，增值稅稅率是6%，但可以抵扣的項目增加了，像房租、水電費和研發支出等都可以抵扣，整體上稅負下降了。另外，稅務機關針對不同行業及時發佈政策，如今年的《關於進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動産租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）和《關於明確金融、房地産開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）明確，對非學歷教育和教育輔助服務可以按照3%的徵收率簡易徵收。我們的合作機構，比如各級電大系統，給我們開具的是非稅收入票據，簡易徵收之後就不用考慮進項發票取得的問題了，這對我們來説是比較實惠的政策。營改增以來，各級主管稅務機關推出微信公眾號、集中辦稅等措施，及時發佈和講解政策，我們應該點個讚。

營改增帶給企業更多選擇
聖邦微電子（北京）公司財務經理 李運良

我們公司是集成電路設計企業，作為戰略新興行業，優惠政策對公司的激勵作用在業績上體現得比較明顯。

營改增會給公司未來發展帶來更多選擇。比如《關於開展賦予海關特殊監管區域企業增值稅一般納稅人資格試點的公告 》（國家稅務總局、財政部、海關總署公告2016年第65號）規定，部分海關特殊監管區域開展賦予企業增值稅一般納稅人資格試點。作為集成電路設計行業，設計和銷售是我們自己負責，但中間環節的生産是委託加工。經過測算，如果選擇海關特殊監管區域的代工企業，我們的代工成本可以下降10%—20%，利潤可以增加10%。（來源：中國稅務報）