稅務總局：推進行政執法三項制度的稅務實踐

黨的十九大報告將堅持全面依法治國確立為習近平新時代中國特色社會主義思想的重要內容，對新時代深化依法治國實踐作出全面部署，標誌著全面依法治國進入了新時代。

自黨的十八大以來，各級稅務機關堅持法治思維、改革思維和創新思維，出臺一系列制度措施，使稅收現代化建設始終沿著法治軌道順利前行，使全面依法治稅在稅務系統落地生根。

特別是隨著行政執法公示制度、執法全過程記錄製度和重大執法決定法制審核制度（以下簡稱三項制度）試點改革向縱深推進，全國稅務系統從試點方案總體規劃部署，到陸續出臺相關配套制度辦法；從試點單位紮實推進改革任務，到系統上下參與三項制度建立實施……全面依法治稅的法治生態正在形成，稅收法治環境持續優化。

執法公示讓權力在陽光下運行

宋煥全是河北省清河縣超興爐料有限公司財務人員。最近一段時間，他總愛登錄國稅機關執法公示平臺，關注稅收執法公示信息。

“通過這個平臺，我不僅能了解執法人員職責權限和執法流程，還能學習相關法規，辦稅能力提高了不少。”宋煥全説。

在推行執法公示制度中，河北省國稅局針對信息採集煩瑣、公示不夠及時等問題，研發了稅收執法公示信息採集平臺，連接導入金稅三期信息數據，實現了執法結果信息自動採集、審核自動流轉和公示自動發佈，提升了執法結果公示信息的及時性和準確性。

“如今，納稅人可登錄國稅機關門戶網站的稅收執法公示平臺，還可以通過辦稅服務廳觸摸查詢屏、公示欄等了解稅收執法公示信息。”河北省國稅局政策法規處處長李亞松介紹説。

稅收執法公示平臺只是執法公示制度的一個縮影，目前各項試點改革措施正在加緊推進。

“執法公示是規範執法權力，降低執法風險的重要突破口。”國家稅務總局政策法規司司長羅天舒介紹説，2017年5月，稅務總局發佈稅務系統三項制度試點方案，制定了執法公示操作規範，要求各級稅務機關通過門戶網站、微信公眾號和辦稅服務廳等渠道，從基礎信息、行政許可、行政處罰、行政徵收和行政檢查等方面建立健全執法公示運行機制，動態監控調整公示信息，穩妥推進執法公示工作。

隨著執法公示制度的深入推進，依法公開、主動公開逐步成為稅務幹部的自覺行動。

“作為企業會計，我與稅務幹部打了多年交道，彼此之間都很熟悉，但每次稅務人員到企業來，都會主動出示檢查證，亮明身份。在這方面，他們做得很到位。”説起河北省南和縣國稅局的執法公示情況，金沙河面業有限責任公司的財務負責人非常滿意。

同時，各地稅務機關稅收執法公示始終堅持以納稅人需求為導向，結合地域特點和企業經營情況，公示納稅人關心關注的內容，真正讓納稅人繳明白稅、繳放心稅。

在廣泛收集整理納稅人需求的基礎上，吉林省國稅局發佈稅收執法公示實施辦法，制定了執法公示事項清單範本，梳理整合35項稅收執法公示項目，充分保障了納稅人的知情權，參與權，表達權和監督權。

“圍繞納稅人需求，我們結合稅收執法實際，完善了稅收執法公示運行機制，著重解決了誰來公示，何時公示，公示什麼和怎麼公示等問題。”吉林省國稅局政策法規處處長李卓然説，“稅收執法信息公示平臺與地方政府執法公示平臺鏈結互通，已公示22萬條執法信息，累計點擊量超過16萬人次。”

全過程記錄讓執法“看得見”

“稅收執法全過程記錄是通過文字材料，電子數據和音像視頻等形式，從多個角度記錄稅收執法行為，使執法行為全程留痕。”稅務總局政策法規司巡視員靳萬軍説，客觀真實地記錄執法場景，監督約束稅企雙方行為，使稅收執法更規範，更透明，更公平，使納稅人更加主動地履行法律責任。

“全面推開執法全過程記錄製度，一旦出現執法問題，都會記錄在案，這對稅務幹部是無形的壓力。稅務幹部更要學好業務知識，提高法律素養，熟悉管理流程，依法行使職權。”翻開三項制度工作臺賬，陜西省榆林市國稅局局長申銀軍説，“基於此，我們經常組織稅務幹部學習稅收業務和法律知識，不斷提高稅務幹部的執法素質和執法能力。”

實踐證明，稅收執法全過程記錄也得到了納稅人的理解和支持。“全過程記錄讓執法行為更規範了，執法過程更公開透明了，我們感到非常滿意。特別是遇到執法爭議，能調取客觀證據，分清責任，保護了納稅人合法權益。”陜西省子洲縣某手機賣場負責人郝亞梅在接受稅務機關入戶檢查時説。

各地稅務機關在推進三項制度工作時注重在實踐中創新。貴州省畢節市國稅局搭建集數據流、工作流和影像流為一體的集成應用平臺，與金稅三期核心徵管系統連接，實現錄入、公示、審批、查詢、監控和考核的全面管理服務功能。

“應用平臺使全過程記錄事事互通、環環相扣，形成流水線作業，實現資料信息化、過程痕跡化、管理分類化和數據共享化。”畢節市國稅局局長楊毅説。

江西省贛州市章貢區國稅局結合執法全過程記錄流程，研發啟用了“雲稅+”移動辦公平臺。在執法現場，稅務幹部將執法記錄信息傳入雲服務器後，審核人員能在手機端查詢相關資料，了解納稅人的地理位置、經營範圍和營業面積等信息，並在手機端操作。通過移動平臺，稅務幹部間能及時共享全過程記錄信息，充分發揮大數據作用，有效提升了執法效率。

“現在看來，全過程記錄還有一個重要作用，那就是督促稅務幹部廉潔公正執法，防止出現‘不作為、慢作為、亂作為’等問題。”稅務總局督察內審司司長郭曉林表示，全過程記錄是稅務幹部依法徵稅、廉潔從稅的“監控器”，能讓稅務幹部更加恪盡職守、廉潔奉公，促使稅務幹部隊伍講規矩、守規範、遵法律和樹形象。

稅收執法全過程記錄雖能有效規範稅收執法，但面臨的挑戰也很多，做起來並不容易。對此，羅天舒説：“作為重要的行政執法部門，稅務機關執法行為非常複雜，既有一般日常執法，也有重點稽查執法，執法對象既有個體戶，也有大型跨國公司，執法信息如何採集、存儲、保密和使用，都是我們需要結合實踐、科學應對的重要課題。下一步我們將結合實際，持續完善相關制度機制，深入推進這項工作。”

法制審核讓執法決定合理合法

按照稅務總局三項制度相關要求，重大稅收執法決定法制審核是指稅務機關作出重大行政處罰、行政許可、行政強制、行政徵收和行政檢查等行政執法決定之前，由法制部門對其開展合法性、合理性審核。

日前，根據協查線索，湖北省谷城縣國稅局核查了一家通信公司開具的一張增值稅專用發票。經過調查取證，該局決定對其處以罰款，並依法移交公安機關追究公司負責人刑事責任。該局依照法制審核相關規定，審核案件事實、法律依據和處罰結果等內容。最終，法制審核部門綜合考慮企業具體情況，結合當地經濟社會發展水平，認為處罰金額偏重，建議對該公司減輕處罰，被執法部門採納。

“法制審核讓執法權力接受法治的檢驗，事關稅務執法的合法性和公信力。”稅務總局政策法規司法制處處長丁作提説，在法制審核中，稅務機關要明確法制審核承辦部門，確定重大執法決定目錄清單，規範細化法制審核程序，重點審核執法主體是否合法、執法程序是否規範、事實認定是否清楚、證據是否充分確鑿、行政裁量權運用是否合理和法律適用是否適當等內容。

作為稅務總局三項制度唯一的縣級試點單位，寧波慈溪市國稅局著重理順法制審核流程，確定法制審核所需材料範圍，加強法制審核團隊建設，明確了審核方式、審核時間和處理辦法。“隨著社會法治化進程不斷深入，稅務機關面臨的執法壓力越來越大，亟須法律專業人員對重大執法決定進行法制把關。”該局負責人曹建國説，“我們通過提前審核、事先把關的模式，大力推行重大事項法制審核制度，為作出正確的執法決定提供了保障，也對執法機關起到監督約束的作用。”

法制審核能及時發現執法問題，化解執法風險，使執法決定合法合理。安徽省黃山市國稅局在審核一家能源科技公司的增值稅專用發票最高開票限額申請時發現，其合同形式和內容均存在疑點，通過執法部門進一步實地核查，最終發現該公司涉嫌以“委託加工”變換貨物品名的方式逃避繳納鉅額消費稅。“如果沒有發現合同中存在的問題並進一步調查核實，僅首筆業務交易就會少繳消費稅5億多元。”黃山市國稅局法制審核崗公職律師胡宏説。

同時，法制審核能起到校正並規範稅收執法的作用。據統計，三項制度試點改革以來，全國稅務系統試點單位共審核18067件執法決定。其中，行政處罰8343件，行政許可5327件，行政徵收382件，行政強制1570件，其他執法行為2445件；首次審核資料不全退回750件，審核中發現問題1387個。

專業人做專業事。要做好法制審核工作，就必須加強法律專業人才培養和儲備，這已成為全國稅務系統的共識。

按照稅務總局統一部署，各級稅務機關積極調配和安排具有國家法律職業資格，尤其是擔任公職律師的稅務幹部到法制審核崗位，讓法律人才“英雄”有用武之地，最大限度地發揮他們的專業特長，真正做到人盡其才、才盡其用。

“全國稅務系統目前共有2653名公職律師，6021名法律顧問。這些法律專業人才是稅務機關的寶貴財富，是做好法制審核的重要人才保障。今後，我們將圍繞三項制度試點工作，加強與高等院校、法律部門、司法機關和納稅人的溝通聯絡，充分借助社會法制力量，探索建立法制人才培養使用新模式。”靳萬軍説。

稅務總局副局長孫瑞標表示，三項制度試點是深化行政執法改革、創新行政執法方式的重要任務和重大舉措，需要稅務幹部不斷提高法治素養和依法行政能力，自覺維護稅法尊嚴和權威，著力打造陽光稅務、規範稅務和法治稅務，在更高層次、更高水平上全面推進依法治稅。