財政部部長 樓繼偉

    財政部歷來高度重視會計工作。改革開放以來，我國不斷完善會計管理體制和機制，健全會計法規制度，推進註冊會計師行業建設和準則國際趨同，探索構建中國特色的會計理論體系，加強會計人才培養，會計工作服務經濟社會發展取得了顯著成效。但總體上看，我國在會計標準建設、會計理論研究和會計實務方面，主要側重於鑒證類會計和記賬類會計，兩者都是為外部相關單位和人員提供並解釋歷史信息的財務會計，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而利用有關信息參與內部經營決策、加強管理方面的作用發揮不夠充分，行政事業單位基本上也是記賬類會計，會計信息的價值創造作用未能得到充分挖掘。

    管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，為企業和行政事業單位(以下簡稱單位）內部管理服務。與美英等發達國家相比，我國管理會計發展相對滯後。美國具備一定規模的企業，其經營部門（如生産和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用於決策支持。在西方公共管理領域，管理會計也得到了廣泛應用。但在我國，無論是管理會計的實踐應用還是理論研究都不適應當前經濟社會發展的需要。加快發展中國特色的管理會計，無論對公共部門還是對企業都非常必要，不僅有利於增強市場主體的活力和創新能力，促進經濟轉型和産業升級，也有利於單位在保證經濟社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財稅體制改革、建立現代財政制度提供基礎保障。

    一、管理會計的發展歷程、特點及展望

    （一）西方管理會計的簡要發展脈絡。

    相對於財務會計，管理會計是著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個會計分支。從發展歷程看，西方管理會計是隨著經濟社會環境、企業生産經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發展而逐步發展起來的，大致經歷了三個階段：

    一是成本決策與財務控制階段（20世紀20年代-50年代）。管理會計萌芽于20世紀初，由於生産專業化、社會化程度的提高以及競爭日益激烈，企業的生存和發展不僅取決於産量的增加，更重要的是成本的降低，管理效率的重要性日益凸顯。20世紀20年代，泰羅提出的以提高勞動生産率、標準化生産和專業化管理為核心的科學管理學説在美國許多企業中受到重視，“標準成本控制”、“預算控制”和“差異分析”等旨在提高企業生産效率和經濟效益的管理方法被引入企業內部的會計實務中。但由於泰羅的科學管理學説重局部、輕整體，二戰後期逐步被現代管理科學所取代，形成了主要致力於加強企業內部生産經營與管理，尤其是對企業的未來進行科學預測與決策、對生産經營活動進行事前事中規劃的相對獨立的理論與方法體系。在此基礎上，以杜邦公司為代表的大型企業倡導併發展了以投資凈利率指標為核心的杜邦財務指標體系，用來衡量各個部門的效率和整個企業的業績。管理會計形成了以預算體系和成本會計系統為基礎的成本決策和財務控制體系。1952年，國際會計師聯合會年會正式採用“管理會計”來統稱企業內部會計體系，標誌著管理會計正式形成，自此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。

    二是管理控制與決策階段（20世紀50年代-80年代）。隨著信息經濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，加上新技術如電子計算機大量應用於企業流程管理，管理會計向著精密的數量化技術方法方向發展。投入産出法、線性規劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來，建立了有關流程分析、戰略成本管理等理論與方法體系，極大推動了管理會計在企業的有效應用，管理會計職能轉向為內部管理人員提供企業計劃和控制信息。但由於管理會計對高新技術發展重視不足，且依舊局限于傳統責任範圍並主要強調會計方面，其發展不僅落後於技術革命，而且落後於新的企業經營管理理論。為了改變這一狀況，管理會計學者對新的企業經營環境下管理會計發展進行了探索，質量成本管理、作業成本法、價值鏈分析以及戰略成本管理等創新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會計完成了從“為産品定價提供信息”到“為企業經營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到管理控制與決策階段。

    三是強調企業價值創造階段（20世紀90年代以後）。隨著經濟全球化和知識經濟的發展，生産要素跨國跨地區流動不斷加快，世界各國經濟聯絡和依賴程度日益增強，技術進步導致産品壽命縮短，企業之間因産品、産業鏈的分工合作日趨頻繁，準確把握市場定位、客戶需求等尤為重要。在這樣的背景下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的衝擊，企業內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，需要從戰略、經營決策、商業運營等各個層面掌握並有效利用所需的管理信息，為此管理會計發展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿裏巴巴的阿裏雲，可以通過雲計算對客戶的所有信息進行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費傾向、是否可以放貸等。這是管理會計未來的一個發展方向。二是精細化的決策工具和管理工具。主要是在企業內部管理方面更加精細。比如，運用平衡計分卡將企業戰略目標逐層分解，不但克服了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，也為企業提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利於推動企業戰略目標的實現。

    管理會計在西方公共管理中得到廣泛應用。隨著管理會計越來越廣泛地應用於企業管理，基於管理具有相通性這一認識，一些國家也嘗試將管理會計引入公共部門管理之中，並隨著新公共管理運動的興起在全世界範圍推廣。20世紀70年代以前，政府管理會計主要運用於對公共服務領域進行成本控制、加強預算管理等。20世紀70-80年代，通過預算、成本、績效等實踐推動了政府管理會計的發展，但仍主要局限于預算編制和控制。20世紀90年代之後，新公共管理思想使政府組織和第三部門領域管理理念發生了根本性變革，倡導建立“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。在西方公共管理改革實踐中，企業管理會計方法被廣泛應用，其內容和範圍也不斷拓寬，促進了各國政府實現由注重投入（input）向注重産出（output）和結果（outcome）轉變,進一步發揮績效與戰略管理的重要作用，推動了“5E”(Economy經濟、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環境和Equity公平)目標的實現。但由於企業具有自主經營決策權，而公共部門受較多制度規定約束，管理會計在公共部門的發展總體上滯後於企業。

    （二）管理會計在我國的發展。

    管理會計作為會計的一個分支，雖然在理論上引入我國較晚，但實踐中早已有之。新中國成立之初，在計劃經濟體制下，國營企業的生産計劃由國家統一確定下達，企業的産品由國家統一定價，成本計劃及其完成情況成為考核國營企業的重要手段。為此，以成本為核心的內部責任會計得到應用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時期的內部責任會計實際上就屬於管理會計的範疇。改革開放之後，我國企業改革圍繞放權讓利不斷深化，企業成為獨立的生産者和經營者，一批能夠適應市場變化的國有企業將目光轉向市場和企業內部管理。與之相適應，管理會計由之前的執行性管理會計轉變為決策性管理會計。70 年代末期，企業在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。80 年代末，與經濟責任制配套，許多企業實行了責任會計、廠內銀行，責任會計發展進入一個高潮期。進入20 世紀90 年代後，隨著社會主義市場經濟體制目標的確立，在市場經濟條件下，企業必須依靠質量、成本以及管理方面的優勢在市場中競爭，西方管理會計理論和方法在我國會計界引起了廣泛討論，成本性態分析、盈虧臨界點與本量利依存關係、經營決策經濟效益的分析評價等管理會計理念和方法，在我國許多企業中運用並取得了一定效果。21世紀以來，隨著我國加入WTO，在經濟全球化以及互聯網技術快速發展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財務信息中價值創造的潛力成為我國企業的迫切任務，逐步形成了以價值管理為核心的管理會計理念。

    同時，管理會計也廣泛應用於我國行政事業單位財務管理實踐之中。比如，從上到下編制的績效預算，預算執行中的有效控制、制定效益目標、明確責任制、制定績效考核清單，建立適應單位內部財務和業務部門暢通聯絡的信息平臺，及時掌控預算執行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發現預算執行中存在的問題並提出改進意見和建議。通過管理會計工作，財政財務管理水平和行政事業單位資金使用效益不斷提高。

    儘管我國對管理會計做了不少成功探索和有益嘗試，但總體上發展滯後。目前，我國單位運用管理會計大致有四種狀態：第一種是“不知未做”。即既不知道管理會計這件事，也沒有在實踐中運用有關技術方法。隨著管理的重要性日益凸顯，這種狀況相對較少。第二種是“不知在做”。即不知道管理會計是什麼，但在實踐中運用了管理會計的技術方法，這種狀態在我國單位中比較普遍。比如，鐵道部從1989年起開始搞本量利分析，將年度經營指標的預測決策分解下達給各鐵路局的負責人，並從計劃年度上一年的頭兩三個月開始進行有關收入、成本費用、利潤及整個收支盤子的預測。1998年推動清算辦法改革，即在國家批准的統一運價下，在鐵道部和鐵路局之間實行模擬區域運價，運用作業成本法和標準成本法進行測算，對不同鐵路局實行不同的單價。2002年，按照財政部的要求開展全面預算管理實踐，從年初收支利盤子的預測到確定各鐵路局經營目標，再到實行資産經營責任制考核，也都是管理會計的內容。再比如，國家郵政局的資費標準由國家確定，但不同省份的業務量、成本等方面存在較大差異，為此制定了一套內部控制體系，這也是管理會計的一個方面。我國很多單位都與鐵道部、國家郵政局情況類似，儘管已經做了很多年管理會計方面的工作，卻不知道這些就是管理會計。第三種是“已知未做”。即知道什麼是管理會計，但在實踐中沒有加以運用。這部分單位主觀上對管理會計重要性認識不足，特別是主要領導不夠重視，再加上管理會計不像財務會計有對外公開等需要，也缺乏運用管理會計提高企業管理水平的外在動力。第四種是“已知在做”。即既知道什麼是管理會計，也在實踐中不斷探索運用。這部分單位最有活力和創新意識，走在了我國管理會計實踐的最前沿，但他們目前也只是運用了管理會計的部分職能，系統性、針對性和有效性還有待進一步提升。

    總體上看，我國管理會計在服務經濟社會發展，對單位經營情況和支出效益進行深入分析，制定戰略規劃、經營決策、過程控制和業績評價等方面，尚未發揮其應有的作用。目前，我國培養了大量的註冊會計師（CPA），但是既懂往後看、會記賬，又懂往前看、能為決策服務的管理會計人才嚴重不足。按照當前全面深化改革的部署，結合建立現代企業制度和現代財政制度的要求，必鬚根據經濟社會發展需要和市場需求，加快發展中國特色管理會計，培養我們自己認證的管理會計師，促進經濟社會持續健康發展。

    （三）管理會計的特點及展望。

    從管理會計的發展歷程可以看出，管理會計作為從傳統會計中分離出來與財務會計並列的一個會計分支，其職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合。管理會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理，幫助管理者制定並實施組織戰略。加快管理會計發展有助於企業效益和經濟績效的提升，有助於政府部門資源利用效率和管理效能的提升。

    與財務會計相比，管理會計有以下幾個特點：一是在服務對象方面，管理會計主要是為單位內部管理人員提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，為強化單位內部經營管理、提高經濟效益服務，屬於“對內報告會計”。而財務會計雖然對內、對外都能提供基本的會計信息，但主要側重於對外部相關單位和人員提供財務信息，屬於“對外報告會計”。二是在職能定位方面，管理會計重在“創造價值”，它滲透于單位管理的全過程，既有助於解析過去，通過對財務會計所提供的資料作進一步的加工，使之更好地適應控制現在和籌劃未來的需要；又有助於控制現在，通過及時修正執行過程中出現的偏差，使單位的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道進行；還有助於籌劃未來，充分利用所掌握的資料進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性，屬於“經營管理型會計”。而財務會計則是“記錄價值”，通過確認、計量、記錄和報告等程序對單位已經發生的交易或事項進行加工處理，提供並解釋歷史信息，屬於“報賬型會計”。三是在程序與方法方面，管理會計為單位自身服務，採用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。而財務會計有填制憑證、登記賬簿、編制報表等較固定的程序與方法，並受會計規範的約束。

    隨著經濟全球化和知識經濟的不斷發展，以計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經濟發展中的貢獻大幅提高，管理會計作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，要不斷拓展應用的深度與廣度，進一步適應信息技術飛速發展、管理模式不斷變革、外部環境不確定性增加的現實，在集成數據處理、長期與短期決策平衡、不確定性風險識別與規避等方面發揮作用，為單位提供更多財務信息系統所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發揮價值創造的作用。同時，隨著新公共管理運動在世界範圍內蓬勃發展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進一步運用管理會計的理念、技術與方法，提高管理效能。

    二、企業適應國內外環境的發展變化、提高管理水平和創新能力要求加快發展管理會計

    （一）全球化競爭時代要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力。

    隨著經濟全球化和信息技術的迅猛發展，所有企業不再是在一個穩定的國內競爭市場中運行，都需要面對國際競爭國內化、國內競爭國際化的競爭格局。當前，我國勞動力的低成本優勢逐漸削弱，大量消耗資源、不計環境成本的發展模式也難以為繼，企業傳統的發展優勢不斷縮水。一方面，我國人口紅利消失的拐點已經出現，開始進入老齡化社會，再加上人力資源結構不合理，導致勞動力成本不斷上升。另一方面，面對資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態系統退化的嚴峻形勢，我國正在加快推進經濟結構調整和發展方式轉變，低資源環境成本的時代一去不復返。與此同時，發達國家紛紛提出“再工業化”戰略，以及新興市場國家加快産業升級、加緊與我國在傳統國際市場展開競爭，使我國面臨著發達國家搶佔戰略制高點和發展中國家搶佔傳統市場的雙重壓力。

    在成本優勢不復存在、國際國內市場需求回落的新形勢下，要與國際上一些優秀企業競爭，必須向管理和科技創新要效益。當前，我國企業的管理水平和創新能力仍是參與國際競爭的短板，企業的管理效率、管理人員經驗、適應市場變化的能力都有待提高，依靠創新和技術升級提升國際競爭力方面也有很大的提升空間。要在激烈的國際競爭中不斷發展壯大，必須通過有效運用管理會計，不斷提高企業的管理水平和創新能力，提升企業的核心競爭力。

    （二）轉變經濟發展方式要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力。

    雖然我國GDP 總量已居世界第二位，但長期以來，我國經濟增長呈現典型的“四高四低”特徵，即“高投入、高消耗、高污染、高速度”與“低産出、低效率、低效益、低科技含量”，發展中不平衡、不協調、不可持續問題突出。未來幾年，我國經濟增長速度將保持在7-8%之間，在資源環境壓力、産能嚴重過剩的雙向擠壓下，增長速度換擋期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加成為當前我國經濟的階段性特徵。按照7%左右的GDP增速，到第一個100年也就是2020年的時候，我國人均GDP約為11000美元，達到高收入國家的門檻。國外大量實踐表明，國家發展矛盾最多的時候就是由中等收入國家邁進高收入國家初級階段的時候。如果一個國家沒有隨著發展階段的轉換及時轉變經濟發展方式，就很可能落入中等收入陷阱，使經濟社會發展陷入長期停滯狀態。為了實現經濟可持續發展，必須切換經濟發展的主引擎，擺脫對物質生産要素的過度依賴，轉入管理創新驅動的軌道。

    作為經濟活動參與各方中最具活力的部分，企業要實現新的發展，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創新能力，實現從投資拉動型向創新驅動型轉型、從粗放增長型向集約發展型轉型、從重規模速度向重質量效益轉型、從立足國內發展向提升國際競爭力轉型、從低成本優勢領先向綜合實力提升轉型，著力提高企業的資源利用效率，改變産品低附加值、産能過剩、高端産品供給不足的現狀，提升産業整體素質，促進經濟結構調整和産業結構升級。

    （三）國內外經濟形勢的發展變化要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力。

    從國際上看，世界經濟總體上還處在危機後的修復階段和發展方式的轉換階段，深層次結構矛盾依然制約全球經濟發展，短期內難以實現強勁復蘇，仍將保持週期性溫和復蘇態勢。貿易投資保護主義日趨強化。地緣政治風險成為影響世界經濟復蘇的重大變數。這些將通過貿易、投資、價格、匯率等多種渠道對我國經濟産生影響。從國內看，我國經濟運行總體平穩，上半年GDP同比增長7.4%，連續10個季度運行在7-8%的區間，主要經濟指標也都處於預期合理區間。但一些影響經濟平穩運行的矛盾和問題仍較突出，經濟下行壓力依然存在。扣除營改增收入，上半年增值稅同比僅增長1.4%，PPI連續下降，融資難、融資貴問題突出，企業投資意願不強，生産經營較為困難；地方政府性債務壓力較大，債務違約風險不容忽視。

    總的看，外部環境的不確定性以及國內經濟增速的回落和結構調整的陣痛，都會對企業生産經營産生一定壓力。一方面，要加強和改善宏觀調控，保持調控定力，適時適度預調微調，同時簡政放權，充分發揮市場活力。另一方面，企業要向管理要效益，發揮首席執行官(CEO)、首席財務官(CFO)、首席運營官(COO)等管理高層的作用，不斷提高管理水平和創新能力，提升企業的核心競爭力。而管理會計作為企業管理的重要工具，能夠滲透到企業的各個層面，為企業管理提供基礎信息、管控手段、評價方法等，從而為企業決策、改進管理和提高效益服務。一是有助於提升管理水平。強化管理會計應用，有助於全面推動企業從粗放式到集約式發展，從粗放型管理轉向精細化管理，合理使用企業資源，加強內部管理，提升價值創造力。二是有助於輔助經營決策。管理會計通過採用會計、數學、統計等各種技術方法，可以簡單明了地闡釋複雜的經濟活動，並揭示其內在聯絡以及最優的數量關係，有助於管理者有目的地對企業未來的銷售成本、利潤甚至企業資金的變動等趨勢做出預測，幫助企業管理者進行經營決策。三是有助於優化資源配置。在産品的開發過程中，管理會計可以通過估計産品在生命週期各環節中的成本與進入市場後産品成本的轉換情況，測算、評價産品的經濟效益，最終選擇出合適的開發投資計劃，並充分考慮市場的變化趨勢，及時為設計研發人員提供成本、回報方面的信息，幫助管理者隨時調整資源配置，提高經濟效益。四是有助於強化績效考評。運用管理會計衡量企業績效，可以使企業從價值鏈分析著手，在財務和非財務指標之間有效平衡，將財務指標如投資報酬率，與生産質量週期控制、顧客滿意度等非財務信息相結合，更加全面客觀地反映企業績效，為企業提高經濟效益和選拔人才提供基礎信息支撐。不難看出，管理會計在企業戰略、投資風險、價值創造、績效評估、財務職能再造等方面發揮著重要作用。企業CEO、CFO等高層管理人員，深入學習並有效運用管理會計理論和技術方法，尤其是如果具有中國管理會計師職業資格，有助於其更出色地進行企業經營管理決策。

    三、建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化要求加快發展管理會計

    （一）加快管理會計發展有助於提高財政管理效率和水平。

    財政是國家治理的基礎和重要支柱。高效有序的財政管理，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要內容。運用管理會計是加強財政管理的一項基礎性工作，我國在這方面剛剛起步，要堅持問題導向逐步推動。比如，很多地方政府融資平臺基礎工作較差，沒有基本的風險控制，所缺乏的就是最基礎的管理會計。治理地方政府融資平臺，要開前門、堵後門，修明渠、堵暗道，依法建立以政府債券為主體的地方政府舉債融資機制。政府發債就要建立以權責發生制為基礎的財務報告制度，清晰地分析判斷政府的資産、負債等情況。要對融資平臺公司分類處置：經營性項目要與政府脫鉤，完全推向市場；難以吸引社會資本參與、確需政府舉債的公益性項目，由政府發行債券融資；可以吸引社會資本參與的公益性項目，要積極推廣PPP模式。實行PPP模式的項目，要識別政府和市場分別應該或善於管控哪些風險，制訂合同並建立定期調整機制，既適當降低政府補貼、定價承諾等方面的風險，同時讓市場主體能夠進入基本建設領域，以及醫院管理、養老社區管理等公共服務領域，運用市場杠桿推動經濟社會發展，這些都是管理會計的內容。運用管理會計可以推動預算執行的科學化、精細化，這是一項長期工作，要逐步推進。

    同時，加快發展管理會計，還有助於提高政府管理效能。比如，財政部門加強內控機制建設，要認真識別評估業務及管理中的內外部風險，採取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承諾範圍內。其中關鍵是流程再造和信息系統建設，這是一項複雜的系統工程，需要全盤考慮，管理會計中內部控制與風險管理等方面的理念和技術方法可以借鑒。

    （二）加快管理會計發展有助於行政事業單位降低行政成本、提高支出效率。

    與西方國家不同，在公共管理領域，除了政府部門外，我國還有大量財政供養的事業單位。無論從行政事業單位的機構、人員數量，還是收支規模看，都是一個龐大的數字。要降低行政成本，必須高度重視行政事業單位資金使用的有效性。從對行政事業單位的決算分析來看，其支出效益亟待提高。比如，不少單位預算與決算差異較大，我們要深入分析預決算差異較大的原因，以及如何使預算、決算更加緊密結合，增強預算執行約束力。再比如，有的單位還有不少資金沉澱，嚴重影響了資金的使用效益，這也從一個方面充分説明資金使用各個環節的管理還比較粗放。造成行政事業單位預決算差異較大以及資金沉澱問題，既有制度方面的原因，比如重點支出同財政收支增幅或生産總值挂鉤機制，導致部分領域出現了“錢等項目”、“敞口花錢”等問題；也有管理方面的原因，特別是預算編制的科學性、完整性和準確性，以及預算執行剛性等有待進一步提高。

    管理會計重在利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，可以廣泛運用於財政預算編制和執行過程中，通過深入分析，對預算、決算多環節、多流程的信息進行綜合考量、比照分析、發現問題、規範管理等，有助於提高預算編制水平，增強預算執行約束力，切實提高財政資金使用效益。因此，要徹底改變預算管理中“重預算、輕決算，重分配、輕管理”的現狀，提高行政事業單位資金的使用效益，必須在行政事業單位預決算管理中大力發展和應用管理會計，提高行政事業單位財務管理水平、降低行政成本。

    （三）加快管理會計發展有助於維護國家經濟信息安全。

    信息安全戰略是國家重要戰略，經濟信息安全是其中的重要組成部分。單位數據信息安全主要是指與管理會計有關的信息安全。單位財務會計有關數據很多都是按制度規定要求對外公開的，而管理會計所有數據都是“對內”的，不但對單位加強管理起著至關重要的作用，也蘊含著企業戰略投資、行政事業單位涉密信息等相關的大量數據，一旦發生泄密，將造成不可估量的損失。當前，我國的管理會計實踐，特別是管理會計師資格認證和人才管理工作發展滯後，為我國經濟信息安全帶來了一定的隱患。管理會計人員，特別是具有管理會計職能的國有企業的CFO、總會計師等管理高層，掌握的不僅是企業的財務數據，更掌握了企業的發展戰略、投資決策、風險管理等涉及商業機密的大量核心經濟信息，更要增強信息安全意識。因此，當務之急是加快我國管理會計人才培養體系建設，特別是加快中國管理會計人才資格認證制度和評價體系建設，儘快培養出一批我國自己的管理會計師，促進中國特色管理會計發展。

    四、發展中國特色管理會計，推動中國會計升級轉型

    近年來，會計工作在制度建設、人才隊伍建設以及國際趨同等方面取得了顯著成效，但在更好地發揮服務經濟發展、促進經濟轉型方面，需要進一步加大力度。推動中國會計工作升級轉型，重點就在於大力培育和發展管理會計。

    （一）我國管理會計存在的主要問題。

    當前，理論體系缺乏、技術方法應用不廣、專業人才匱乏、信息化支撐不足等問題，影響了我國管理會計的發展。

    一是理論體系建設滯後。我國管理會計理論研究起步較晚，由於管理會計理論研究、技術方法遠比財務會計複雜，又與其他管理學科理論交叉重復，國內學術界的主要工作仍集中在介紹和引進西方最新理論體系和研究成果上。但西方管理會計理論體系基本上基於各國企業實踐，相關理論與我國單位內部管理實際存在脫節現象，實際應用效果並不理想。目前，與我國國情相適應的管理會計理論體系尚未形成，我國管理會計理論體系建設尚有較大的提升和發展空間。

    二是實踐處於自發無序狀態。我國企業的管理水平相對於發達國家仍然比較落後，企業向西方學習引進的重點在於技術、設備等方面，雖然也引進了先進管理模式，但結合我國實際的開拓創新不夠，較多企業的管理還停留在經驗管理階段。另外，從國際上看，管理會計之所以在美、英等西方國家廣泛應用，管理會計協會等民間組織發揮了重要作用。這些民間組織通過發佈管理會計研究報告、建立人才培養評價體系、應用案例示範等方面，為理論界和實務界搭建交流平臺，推動市場對管理會計的認可和關注。我國單位運用管理會計大多是自發而為，尚未形成完整的管理會計人才資格認證制度和評價體系對管理會計進行規範化管理，也沒有專門的行業協會推動其發展，阻礙了管理會計的發展。

    三是人才匱乏。會計人才作為維護市場經濟秩序、推動科學發展、促進社會和諧的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分。我國雖然是一個會計人才大國，但還不是會計人才強國，高端會計人才相對缺乏，通曉中外會計規則和財經法規的人才更是鳳毛麟角。長期以來，單位管理者對管理會計重視不足，財務人員的工作重點始終在財務會計方面，局限于記賬、報賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，財務人員對決策者的信息要求不了解，對非財務信息的掌握不充分，不利於管理會計人才的成長。大部分科研院校的會計專業主要側重於財務會計領域，管理會計課程體系和師資隊伍建設尚未完善，管理會計人才培養力量比較薄弱。

    四是信息化支撐不足。我國管理會計信息化仍處於低水平狀態，會計核算效率較低，管理信息系統建設亟待完善。目前，國內企業採用的會計軟體僅有部分管理功能，即便如此，大部分企業也只應用了會計軟體中的核算功能，系統資源浪費嚴重。同時，由於各單位戰略、投資、價值、績效千差萬別，管理會計的應用小同大異，因此管理會計信息系統建設花費較大、人才培養難度較高，單位對建立和完善管理信息系統的主動性不強。

    （二）發展中國特色管理會計的主要目標。

    當前和今後一個時期，要著力建立起與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取在3-5年內，在全國培養出一批管理會計師，推動加快管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系等方面建設，為全面提升單位經濟效益和資金使用效益服務。力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成。同時，結合預算管理制度改革，堅持問題導向，逐步加強行政事業單位管理會計工作。目前，這幾項工作財政部有關司局、中國總會計師協會和中國會計學會等都分頭在做，要加快工作進度，使中國管理會計師隊伍儘快建立起來，為推動中國經濟轉型升級服務，為提高單位資金使用效益服務，實現我國管理會計跨越式發展並在較短時間內接近或進入世界先進水平行列。

    （三）下一步重點任務。

    要將管理會計改革作為建立現代企業制度和現代財政制度的一項基礎性工作抓緊抓實抓好。

    一是發展中國特色管理會計理論體系。要整合科研院校、協會、學會和企業等優勢資源，結合我國會計發展實際和企業管理實踐，加強管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，對新的經濟現象、新的問題、新的觀點視角，探本求源、去偽存真，形成中國特色管理會計理論體系。

    二是研究建立中國管理會計人才能力框架。加強國際、國內的學習、交流與合作，在吸收借鑒西方先進理論成果和實踐經驗的基礎上，總結提煉出符合我國國情的管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系。加強管理會計行業自律，實行規範化管理。

    三是研究建立管理會計公告制度。發佈管理會計的定義、目標、基本概念、要素、基本內容、主要方法及案例説明等，建立起一套系統的、切實可行的概念與方法體系，做到理論上有支持，實踐上有案例，指導和協調實務工作，並推動管理會計理論和實踐隨著經濟發展的需要不斷向前發展。

    四是積極推進管理會計實踐。管理會計的發展歸根結底需要單位積極運用，在實踐中積累經驗，提升管理水平。要推動管理會計産學研有機結合，鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結、梳理提升管理會計實踐經驗，形成管理會計的應用案例，為管理會計的推廣應用提供示範。

    五是加強管理會計人才隊伍建設。要改變會計就是記賬這一觀念，探索和優化管理會計人才的培養模式，鼓勵高等院校、中國總會計師協會等加強管理會計專業方向建設和管理會計高端人才培養及後續教育，為我國管理會計發展建立人才儲備。

    六是加強信息系統建設。鼓勵企業建立管理會計信息系統，實現會計與業務活動的有機融合，從源頭上防止“信息孤島”。支持會計軟體、仲介機構向管理會計服務領域拓展，加快會計職能從會計核算到理財、管理和決策轉變。

    （四）幾點要求。

    結合我國管理會計理論與實踐經驗，大力推廣運用管理會計並取得實效，是企業管理者、相關政府部門、學術界、行業協會、學會等各方面的共同使命，大家要各司其職、各負其責，推動我國管理會計事業加快發展。

    一是財政部要與中央有關部門通力合作，共同倡導管理會計強化預算績效和價值創造的功能，在各單位掀起學習和應用管理會計的熱潮。各級財政部門要加強宏觀指導，建立信息交流機制，將管理會計工作納入會計改革與發展規劃，支持我國的管理會計人員切實發揮作用。要研究推動建立我國管理會計培訓、資格認證及後續教育體系。推進管理會計指引體系建設。加強與有關監管部門的協作，建立聯合工作機制，推動管理會計工作有效開展。積極培育管理會計諮詢服務市場，探索將其納入現代會計服務市場體系整體推進。

    二是中國總會計師協會要發揮好橋梁和紐帶作用，通過在雜誌開闢專欄、組織會員交流等多種途徑，主動融入管理會計改革實踐。總會計師協會是我國高端會計人才最集中的全國性社會組織。要加強理論研究，組織管理會計經驗交流和示範推廣，促進理論和實務共同推進；要研究構建我國自己的管理會計標準體系，積極穩妥開展培訓、資格認證及諮詢服務，打造我國的管理會計人才隊伍；要通過發展和培養管理會計人才，推動會計工作由核算向理財、管理和決策轉變，推動會計人員從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升，促進會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。

    三是企業和行政事業單位要切實加強基礎建設，把管理會計嵌入自身管理和發展中，增強實施管理會計的自信心和內動力。要加快培養和發展管理會計人才，緊密結合工作實際，加強本單位會計人員對管理會計知識的學習和應用，推動本單位管理會計工作的發展。要加快建立財務業務一體化信息平臺，整合人、財、物等信息，以管理會計理念和技術方法為基礎，為管理者持續提供有效並集成化的理財決策信息。

    四是專家學者要對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調研，將西方管理會計理論與我國實際相結合，形成符合我國國情的管理會計理論，增強管理會計理論與實踐的相融性、系統性、針對性和有效性。高等院校要加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業方向建設和高端人才培養，與企業合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優化管理會計人才培養模式。

    五是廣大會計從業人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才要加強學習，提高素質，將現有的業務專長向縱深發展，積極拓展國際化視野，不斷增強適應力和競爭力。發揮好引導帶動作用，為身邊有潛力、有發展前途的年輕同事創造機會，有計劃、有目的地安排他們進行各種理論和實踐應用的學習和鍛鍊，從企業內部培養接地氣的中國管理會計人才。

    六是加強國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學習借鑒國際先進理念和方法，拓展管理會計對外交流的平臺和載體，積極參與會計國際事務和國際規則的制定，提升我國管理會計的國際影響力和話語權。

    加快發展中國特色管理會計任重道遠。當前和今後一個時期，要結合我國實際，充分借鑒和吸收國際先進經驗，構建中國的管理會計體系，促進企業提高管理水平和經濟效益，促進行政事業單位提高理財水平和預算績效，推動經濟轉型和産業升級，為實現國家治理體系和治理能力現代化做出積極貢獻。

    （本文係樓繼偉部長2014年7月31日為中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”所作首場報告）