在當前中國經濟進入新常態，供給側結構性改革成為政策主線的背景下，全面推開營改增試點將實現增值稅對貨物和勞務的全覆蓋，基本消除了重復徵稅，打通了增值稅的抵扣鏈條，有利於專業化分工和社會協作的深化，對促進服務業發展和製造業轉型升級將發揮重大作用。

從減稅效應看，營改增試點自推出之日起就被視為落實結構性減稅的重要措施。隨著營改增的推進，越來越多的勞務納入抵扣鏈條，試點行業總體稅負下降的同時，增值稅稅基的縮小也有效減輕了原增值稅納稅人的稅負。根據財政部的數據，截至2015年底，營改增累計實現減稅6412億元。其中，試點納稅人因稅制轉換減稅3133億元，原增值稅納稅人因抵扣增加減稅3279億元。

《政府工作報告》明確提出，全面實施營改增將確保所有行業稅負只減不增。因此，此輪改革是進一步減輕企業稅負，完成“降低本”任務的重要措施。值得強調的是，此次改革不僅試點行業的稅負只減不增，由於不動産納入了抵扣範圍，無論是營改增試點納稅人，還是製造業、商業等原增值稅納稅人，通過外購、租入、自建的方式新增不動産的企業都將因此獲益。與前期試點抵扣範圍增加帶來的減稅效應相比，新增不動産抵扣帶來的減稅規模較大，在財政收入增速下行，財政收支矛盾突出的情況下，企業新增不動産按60%和40%的比例分兩年進行抵扣的政策預計將導致數千億元規模的減稅，這充分體現了中央推進供給側結構性改革的決心，將為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。

全面推開營改增試點並不意味著增值稅改革的完成，在增值稅完全取代營業稅後，還需要進一步推進以下幾個方面的改革：

一是簡並增值稅稅率，規範增值稅優惠政策，進一步優化增值稅制。在全面實施營改增後，應適時將現行的17%、13%、11%、6%四檔稅率和過渡時期的多檔簡易徵收率進行簡並，同時規範增值稅優惠政策，以更好地發揮增值稅公平、中性的稅制優勢，為讓市場在資源配置中發揮決定性作用奠定良好的稅制環境。在優化稅制的基礎上，應按照稅收法定的要求，適時推進《增值稅法》的制訂，相應廢止《營業稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》。

二是營業稅中娛樂業稅目下有10%、20%兩檔稅率，營改增後應按照“十三五”規劃綱要提出的“將一些高檔消費品和高消費行為納入消費稅徵收範圍”的要求，將原屬於營業稅適用高稅率的高檔消費通過徵收消費稅進行有效調節。

三是針對全面推開營改增帶來的大規模減稅，在短期內應通過適度增加赤字的方式緩解財政收支壓力。從中長期看，則應按照“十三五”規劃綱要提出的“逐步提高直接稅比重”“降低增值稅稅負和流轉稅比重”的要求重點推進綜合與分類相結合的個人所得稅、房地産稅等直接稅改革，在穩定稅負的同時實現稅制結構的優化。

四是在全面推開營改增後，要按照有利於發揮中央和地方兩個積極性的原則，在完善中央與地方事權和財力相適應的體制機制的統籌考慮下對增值稅分享比例進行合理適度調整。（中國社會科學院財經戰略研究院 張 斌）