深化增值稅改革 激發市場活力

2018年3月28日召開的國務院常務會議，確定了降低兩檔增值稅稅率、統一增值稅小規模納稅人標準、對部分行業未抵扣完的進項稅額予以一次性退還的三項深化增值稅改革措施。這些措施是營改增基礎上增值稅改革的進一步深化，從直接減稅、公平稅制、減少稅收對企業的資金佔用等方面進一步降低市場主體稅負，對於激發市場主體活力、促進新動能成長和産業升級具有十分重要的意義。

首先，將製造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建築、基礎電信服務等行業及農産品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

降低稅率是最直接的減稅措施。根據測算，此次稅率下調1%，預計全年可減稅2400億元，其中，製造業享受的減稅佔據大部分。如果考慮到2009年起實施的增值稅轉型改革（將機器設備等固定資産所含的增值稅進項稅額納入抵扣範圍），以及2012年起開始試點的營改增改革（將服務和不動産等所含的增值稅進項稅額逐步納入抵扣範圍）已經實現的減稅，製造業等原增值稅行業享受的減稅紅利更大。

其次，統一增值稅小規模納稅人標準。營改增相關政策規定，小規模納稅人為應稅服務年應徵增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人。這次改革將原增值稅政策規定的工業和商業企業小規模納稅人年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至統一的500萬元，並在一定期限內允許工業和商業企業已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人。

將工業企業和商業企業小規模納稅人的標準大幅上調，並允許已經登記為一般納稅人的工業和商業的小微企業，可轉登記為小規模納稅人，享受按3%徵收率計稅的優惠。如果增值率低，抵扣進項稅額的納稅方法稅負更低，也可選擇保留一般納稅人身份，這有助於小微企業稅負下降。

統一營改增試點後小規模納稅人資格認定的相關規定，解決了企業在納稅人資格認定方面的困擾和疑惑，有助於降低納稅人的遵從成本，使稅制更加簡潔、公平，規範經濟和稅收秩序。

第三，對裝備製造等先進製造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

未抵扣完進項稅額的産生與增值稅的計算方法有關。我國增值稅採取稅款抵扣的做法，即分別計算銷項稅額和進項稅額，用銷項稅額抵減進項稅額後的凈額為企業應繳納的增值稅。這樣一來，增值稅僅對生産經營各個環節的增加值徵收，既能夠有效避免營業稅存在的重復徵稅問題，也有利於稅務部門對稅款的監控。然而，如果企業當期銷項稅額小于當期進項稅額，根據我國《增值稅暫行條例》第四條的規定，不足抵扣的部分可結轉下期繼續抵扣，因而這部分常被稱為“留抵稅額”。

留抵稅額的成因眾多，可能是受政策性因素（如由價格管制而導致的價格倒挂、國家儲備、多檔稅率等）的影響，但更多出現在企業的正常生産經營過程中，且往往與季節性、企業生産經營週期等非政策性因素相關。例如，一些行業的産品生産週期長，從材料購進到産品售出往往要經過數月甚至更長時間，這一時間差使得較長期間內進項大於銷項，出現增值稅留抵。留抵佔用了企業資金，甚至成為實際上的企業稅收負擔。因此，退還企業的留抵稅額有助於增加企業當期現金流，改善企業經營，增強企業盈利能力和發展後勁。

此次改革選取裝備製造等先進製造業、研發等現代服務業和電網企業實施期末留抵退稅，不僅減少了對企業的資金佔用，有助於提升其競爭力，還可能進一步促進其下游行業的發展，惠及更多企業。

以上措施將從2018年5月1日起實施。根據測算，這三項減稅措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元。這些措施將為進一步完善稅制，支持製造業、小微企業等實體經濟發展，持續為市場主體減負、繼續推進改革起到重要作用。

在實施中，仍有許多難點需引起關注，特別是在留抵退稅方面。從國際增值稅實踐來看，實行期末留抵退稅的國家和地區，其增值稅通常為中央稅，退稅也由中央全額負擔。而我國的增值稅體系較為複雜，進口環節增值稅全額歸屬中央，國內增值稅由中央和地方按照一定比例（2016年5月1日之前為75：25；現為50：50）分享，且地方分享部分在地方各級之間分配方式存在較大差異。因此，實施期末留抵退稅可能會面臨諸多困難。具體而言，如果産生留抵的地區和實現增值稅收入的地區不一致，則企業所在地需要退還其並未收到的“稅款”，這將導致地區之間的利益衝突，如何協調是一個重要問題；另外，由於退還期末留抵稅額會直接減少地方當期收入，如果某一地區存在大量期末留抵，將對當地的財政收支平衡産生較大影響；第三，目前增值稅抵扣鏈條還不健全，這也會增加期末留抵退稅的困難。

對於在實施過程中可能面臨的地區間利益協調、地方財政收支平衡、增值稅徵收管理等方面的困難，還需加強研究，通過完善制度設計、規範操作流程、加強中央與地方協調等方式妥善解決，確保各項政策落實到位，切實促進實體經濟競爭力的提升。

此次深化增值稅改革有助於降低企業稅負，促進實體經濟競爭力的提升。改革將重點放在促進實體經濟發展上，通過進一步降低製造業稅負，激發企業擴大投資、升級技術、加強研發的積極性；以製造業稅負的下降，帶動整個實體經濟的高質量發展；也為未來推進增值稅立法、最終建立現代增值稅制度打下基礎。（作者：劉怡，係北京大學經濟學院教授）