兩部門關於財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀

為進一步完善全面推開營改增試點相關政策，2016年12月25日，財政部、國家稅務總局聯合印發了《關於明確金融 房地産開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），現就有關內容解讀如下：

一、關於第三條中金融機構“發放貸款”業務範圍的解讀

《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號文件印發）中明確，“金融企業發放貸款後，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅”。財稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應收未收利息暫不徵稅政策，擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構。以上兩條政策中的“發放貸款”業務，是指納稅人提供的貸款服務，具體按《銷售服務、無形資産、不動産註釋》（財稅〔2016〕36號文件印發）中“貸款服務”稅目註釋的範圍掌握。

二、關於第四條“資管産品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管産品管理人為增值稅納稅人”的解讀

本條政策主要界定了運營資管産品的納稅主體，明確了資管産品運營過程中發生的增值稅應稅行為，應以資管産品管理人為納稅主體，並照章繳納增值稅。

資管産品，是資産管理類産品的簡稱，比較常見的包括基金公司發行的基金産品、信託公司的信託計劃、銀行提供的投資理財産品等。簡單説，資産管理的實質就是受人之托，代人理財。各類資管産品中，受投資人委託管理資管産品的基金公司、信託公司、銀行等就是資管産品的管理人。

原營業稅稅制下，對資管類産品如何繳納營業稅問題，《財政部 國家稅務總局關於信貸資産證券化有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2006〕5號）已有明確規定。增值稅和營業稅一樣，均是針對應稅行為徵收的間接稅，營改增後，資管産品的徵稅機制並未發生變化。具體到資管産品管理人，其在以自己名義運營資管産品資産的過程中，可能發生多種增值稅應稅行為。例如，因管理資管産品而固定收取的管理費（服務費），應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅；運用資管産品資産發放貸款取得利息收入，應按照“貸款服務”繳納增值稅；運用資管産品資産進行投資等，則應根據取得收益的性質，判斷其是否發生增值稅應稅行為，並應按現行規定繳納增值稅。

三、關於第九條“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務’繳納增值稅”的解讀

本條政策明確，餐飲企業銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業參與了生産、加工過程的食品。對於餐飲企業將外購的酒水、農産品等貨物，未進行後續加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。