例解三

    小趙是×市M區A公司（非上市公司）的技術骨幹並擁有公司的股份。2006年，小趙的全部收入及稅款繳納情況如下：（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣繳稅款情況見下表：

    （2）取得公司股權分紅20000元，扣繳個人所得稅4000元；

    （3）銀行儲蓄存款賬戶孳生利息收入1200元，扣繳個人所得稅240元；

    （4）購買國債，取得利息收入2000元；

    （5）購買企業債券，取得利息收入1500元，沒有扣繳個人所得稅；

    （6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉讓收入860000元，按規定繳納個人所得稅23400元及其他稅費43000元；

    （7）出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，繳納個人所得稅500元，及按國家規定繳納的其他稅費200元；

    （8）在上交所轉讓A股股票盈利60000元；

    （9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣繳個人所得稅300元；

    （10）發明一項專利，讓渡給某公司使用，取得收入40000元，扣繳個人所得稅6400元；

    （11）一次購買體育彩票，中獎9000元。

    小趙取得的上述收入應如何辦理納稅申報？

    答：小趙全年的收入來源渠道較多，適用的應稅項目也多，有“工資、薪金所得”、“特許權使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財産租賃所得”和“財産轉讓所得”以及“偶然所得”等應稅所得項目，這些收入在小趙取得時，由支付所得的單位作為扣繳義務人扣繳稅款並向稅務進行申報。另外，2006年度終了，如果小趙的年所得達到12萬元，他應該按照《辦法》的規定，向主管地稅機關辦理年所得12萬元以上的自行納稅申報。具體分析如下：

    （一）日常取得收入時，小趙應納稅款的繳納方式

    按照個人所得稅法及其實施條例，以及相關稅收法律、法規的規定：

    1、小趙每個月取得工資性收入時，單位作為扣繳義務人已扣繳了個人所得稅，小趙不需辦理自行納稅申報。同時，對於小趙取得年終獎金，可用全年一次性獎金的政策（國稅發[2005]9號）計算繳稅，稅款由扣繳義務人在發放時代扣代繳。

    2、取得的A公司股權分紅，屬於“利息、股息、紅利所得”項目，稅款由公司發放時代扣代繳。

    3、銀行存款賬戶孳生的利息按“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%的稅率，計徵個人所得稅。稅款由銀行在結付利息時扣繳。同時，銀行給儲戶的註明已扣繳稅款的利息清單可視同小趙的完稅證明。

    4、國債利息免納個人所得稅。小趙對此無須辦理任何手續。

    5、企業債券利息所得，屬於“利息、股息、紅利所得”項目，應由兌付機構在兌付利息時適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。

    6、轉讓家庭非唯一住房，小趙應在辦理住房産權轉讓手續時向C區主管地稅機關辦理納稅申報並繳納個人所得稅23400元[（860000-700000-43000）×20%]。

    7、出租房屋所得，屬於“財産租賃所得”項目，稅款由承租的公司代扣代繳。

    8、轉讓境內上市公司A股股票取得的收入，暫免徵收個人所得稅。

    9、持有上市公司股票分紅所得，屬於“利息、股息、紅利所得”項目，由公司在發放時，按照應納稅所得額的50%適用20%的稅率代扣代繳個人所得稅。

    10、發明專利讓渡給某公司使用，屬於“特許權使用費所得”項目，由公司在支付收入時適用20%的稅率代扣代繳個人所得稅。

    11、體育彩票中獎所得，屬於“偶然所得”項目。根據財稅字[1998]12號文的規定，一次中獎收入不超過1萬元的，暫免徵收個人所得稅。

    （二）年度終了，小趙應如何辦理年所得12萬元以上的申報？

    小趙應在2007年3月底前，匯總上年度應稅項目的收入額，看是否達到12萬元（即年所得點120000元，下同），進而判斷是否應該進行年所得12萬元以上的自行申報。

    1、2006年度小趙年所得的計算

    根據小趙取得收入的情況，其年所得為：

    年所得=年工資、薪金所得+年利息、股息、紅利所得+年財産轉讓所得+年財産租賃所得+年特許權使用費所得+年偶然所得–《辦法》第七條規定可剔除的所得

    其中：

    （1）工資、薪金所得，按照未減除法定費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額計算。同時，按照《辦法》第七條第三項的規定，個人所得稅法實施條例第二十五條規定的按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的“三費一金”不包含在年所得之內，由於小趙繳付的“三費一金”均在稅法規定的允許扣除的額度內，因此，在計算年所得時，這部分收入可全額剔除。

    年工資、薪金所得=1月工資性收入+2月工資性收入+…+12月工資性收入=1月份（應發工資-個人繳付的“三費一金”）+2月份（應發工資-個人繳付的“三費一金”）+…+12月份（應發工資-個人繳付的“三費一金”）+年終獎金合計 =(13200-2520)+…+(12200-2520)+36000=158160元

    （2）利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計算。針對小趙的情況，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）項收入。其中，第（4）項收入，根據《辦法》第七條第一項的規定，國債利息屬於免稅所得，所以不含在年所得範圍之內。

    年利息、股息、紅利所得=公司分紅+儲蓄存款利息+企業債券利息+股票分紅=20000+1200+1500+3000=25700元

    （3）財産轉讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財産的收入額減除財産原值和轉讓財産過程中繳納的稅金及有關合理費用後的餘額計算。針對小趙的情況，主要有第（6）、（8）項收入。

    年財産轉讓所得=房屋出售收入+股票轉讓收入 =（860000-700000-43000）+60000 =117000+60000=177000元

    （4）財産租賃所得，按照未減除費用和修繕費用的收入額計算。

    年財産租賃所得=3500×12=42000元

    （5）特許權使用費所得，按照未減除費用的收入額計算。

    年特許權使用費所得=40000元

    （6）偶然所得，按照收入額全額計算。

    年偶然所得=9000元

    綜上：

    2006年小趙的年所得=158160+25700+177000+42000+40000+9000

    =451860＞120000元

    故小趙應該進行年所得12萬元以上的自行申報。

    2、申報表的填寫

    申報時，小趙應報送《個人所得稅納稅申報表（適用於年所得12萬元以上的納稅人申報）》（見表1）和身份證複印件等。

    由於申報表上需要填寫小趙的年所得，以及各個所得項目的應納稅額、已繳稅額、應補（退）稅額等事項。因此，小趙應計算一下自己日常繳納的稅款是否正確。

    （1）年工資、薪金所得應納稅額

    ①各個月份發放的工資應納稅額的計算

    各個月份工資薪金所得應納稅所得額=工資收入-個人繳付“三費一金”-費用扣除標準=（①+②+③+④+⑤）-（⑦+⑧+⑨+⑩）-1600

    [注：各個月份工資收入=基本及崗位工資+伙食補助+月獎+住房補貼+過節費]各個月份應納個人所得稅=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

    ②全年一次性獎金應納稅款的計算：全年一次性獎金應納個人所得稅額=全年一次性獎金×稅率-速算扣除數=36000×15%-125=5275元

    [注：因為36000÷12＝3000，所以適用於15%的稅率和125的速算扣除數]

    而小趙的單位僅扣繳個人所得稅3900元，所以小趙在申報時，應補繳稅款5275-3900=1375元。

    ③全年工資薪金所得應納稅款的計算：

    工資薪金所得應納稅額=16092+5275=21367元

    （2）年利息、股息、紅利所得應納稅款的計算：

    利息、股息、紅利所得應納稅額=（20000+1200+1500）×20%+3000×50%×20%=4840元

    小趙取得的企業債券利息收入1500元，沒有扣繳個人所得稅，所以，小趙在申報時應補繳稅款300元。

    （3）年財産轉讓所得應納稅款的計算：

    財産轉讓所得應納稅額=股票轉讓應納稅額+住房轉讓應納稅額 =0+住房轉讓應納稅所得額×20%=0+117000×20%=23400元

    [注：境內A股股票轉讓所得，暫免徵收個人所得稅。]

    （4）年財産租賃所得應納稅額的計算：

    全年財産租賃所得應納稅額=每月應納稅所得額×20%×12 =（3500-200-800）×20%×12=6000元

    （5）年特許權使用費所得應納稅額的計算：

    特許權使用費所得應納稅額=應納稅所得額×20%

    =（收入額-減除費用）×20%

    =（40000-40000×20%）×20%=6400元

    （6）年偶然所得應納稅額的計算：

    按照政策規定，購買體育彩票一次中獎收入不超過1萬元的，暫免徵收個人所得稅。

    偶然所得應納稅額=0

    3、申報地點：A公司所在地主管地方稅務機關。

    因為小趙有任職、受雇單位，所以小趙應向任職、受雇單位所在地主管地稅機關進行申報。

    4、申報期限：2007年1月1日—3月31日。

    5、申報方式：網上申報、郵寄申報，或直接到主管稅務機關申報；也可委託有稅務代理資質的仲介機構或者他人代為辦理納稅申報。

    6、其他：小趙補繳稅款以後，A公司所在地主管地方稅務機關應向小趙開具完稅憑證。