例解九

    小衛2006年有以下幾項收入：

    1、2006年度承包某市A服裝廠，分別在6月、12月兩次取得承包收入50000元、60000元，預繳個人所得稅11000元、12000元。

    2、當年被評為地級市勞動模範，獎金30000元；

    3、個人儲蓄存款賬戶孳生利息2000元。

    則2006年度終了小衛該如何申報？

    答：（一）取得每筆收入時

    1．承包收入年終匯算清繳

    （1）稅款的計算

    全年應納稅額=（50000+60000-1600×12）×35%-6750

    =25030元

    年終應補稅額=25030-（11000+12000）=2030元

    （2）申報內容：《個人承包承租經營所得稅年度申報表》（表略）等

    按照《辦法》第九條的規定，納稅取得應稅收入，但沒有扣繳義務人的，應報送《個人承包承租經營所得稅年度申報表》。

    （3）申報地點：A服裝廠所在地主管地稅機關

    按照《辦法》第十一條第五項的規定，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。

    （4）申報期限：2007年1月1日—3月31日

    按照《辦法》第十七條的規定，在1個納稅年度內分次取得承包、承租經營所得的，在每次取得所得後的次月7日內申報預繳，納稅年度終了後3個月內匯算清繳。

    2．地市級獎金收入

    因地市級獎金收入不屬於稅法規定的免稅範圍，故應由發放獎金的部門在發放獎金時，按“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。

    應納稅額=30000×20%=6000元

    3．儲蓄存款利息收入

    儲蓄存款利息由銀行結付利息時，按“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。

    應納稅額=2000×20%=400元

    （二）年所得12萬元以上的納稅申報

    1．年所得的計算

    對小衛而言，全年有“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”，“利息、股息、紅利所得”，“偶然所得”三個項目。所以，

    年所得=年對企事業單位的承包經營、承租經營所得+年利息、股息、紅利所得+年偶然所得

    按照《辦法》第八條的規定，在計算年所得時，其中：

    （1）對企事業單位的承包、承租經營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算。

    對企事業單位的承包、承租經營年所得=經營利潤

    =50000+60000=110000元

    （2）利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計算。

    年利息、股息、紅利所得=2000元

    （3）偶然所得，按照收入額全額計算。

    年偶然所得=30000元

    綜上，

    2006年衛某的年所得=110000+2000+30000=142000＞120000元

    因此，2006年度終了後，小衛除進行上述第一項收入的申報外，還應當按照《辦法》的有關規定辦理年所得12萬元以上的納稅申報。

    2．申報內容：《個人所得稅納稅申報表（適用於年所得12萬元以上的納稅人申報）》（申報表填寫略）和身份證複印件等。

    按照《辦法》第五條的規定，年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了後，應當填寫《個人所得稅納稅申報表（適用於年所得12萬元以上的納稅人申報）》，並在辦理納稅申報時報送主管稅務機關，同時報送個人有效身份證件複印件，以及主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

    3．申報地點：A服裝廠所在地主管地稅機關。

    按照《辦法》第十條第三項的規定，在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生産、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。

    4．申報期限：2007年1月1日—3月31日。

    按照《辦法》第十五的規定，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了後3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。

    （三）註釋

    經過上述分析後，小衛在2007年1月1日—3月31日期間，除了要進行承包、承租經營所得的年度匯算清繳申報外，還應該按照《辦法》的相關規定，辦理年所得12萬元以上的納稅申報。